ПДВ на медичну діяльність - дорогий податковий ризик для лікарів
Мені Сассі, юрист з питань податків у Парижі 17-го (www.sassi-avocats.com)
Тривалий час лікарів не турбував ПДВ, оскільки дуже велика частина їхньої діяльності була звільнена від сплати ПДВ.
Починаючи з 2013 року, сфера застосування ПДВ на медичну діяльність значно розширилася без багатьох лікарів, беручи до уваги несприятливі зміни до лікарів, внесені в судову практику.
Це є причиною того, що зараз багато лікарів опиняються в управлінні наслідками податкової перевірки, зокрема щодо ПДВ, що стягується в результаті їх діяльності.
Який обсяг ПДВ для медичних та косметичних операцій
Що стосується принципів, у медичній галузі існує спеціальний режим ПДВ, спрямований на звільнення від послуг, що надаються лікарями в контексті їх професійної діяльності.
Цей режим випливає з директиви громади та, зокрема, зі статті 132-1-c директиви 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 року, згідно з якою з ПДВ звільняються:
«Послуги особистої гігієни, що надаються при здійсненні медичних та середніх медичних професій, як це визначено відповідною державою-членом».
Це положення директиви Співтовариства було транспоновано до 1 ° 4 статті 261 CGI, згідно з яким догляд за людьми, зокрема членами регульованих медичних та середніх медичних професій, звільняється від сплати ПДВ.
Стаття 261 Загального податкового кодексу передбачає таке:
"Звільняються від податку на додану вартість:
4. (Ліберальні професії та різні види діяльності):
1 ° Догляд за особами, що належать до регульованих медичних та фельдшерських професій, практикуючими, уповноваженими легально користуватися званням остеопата чи мануального терапевта, а також психологами, психоаналітиками та психотерапевтами, що мають один із необхідних дипломів, дата його видачі, до бути набраним на посаду психолога для державної служби в лікарні, а також для роботи з аналізу медичної біології та постачання зубних протезів стоматологами та протезистами;
Таким чином, з положень 1 ° 4 статті 261 Загального податкового кодексу (CGI) випливає, що послуги особистої гігієни, тобто всі служби, які сприяють встановленню діагнозів медичних або лікуванню захворювань людини, звільняються від ПДВ.
Однак для застосування схеми звільнення від ПДВ необхідні дві умови, а саме:
- Умова, що стосується кваліфікації лікаря
- Умова, що стосується характеру послуг, що надаються
Про кваліфікацію, що стосується кваліфікації практикуючого
Що стосується умови, що стосується кваліфікації лікаря, то законодавчі положення визначають, що лише представники медичних та середніх медичних професій, регульовані законодавчим положенням або текстом, прийнятим із застосуванням такого положення, можуть входити в сферу застосування це звільнення.
Це, по суті, професії, зазначені у Частині IV Кодексу громадського здоров’я (CSP), але також професії, які, хоча і не охоплюються цими положеннями, надають послуги, визнані однаковою якістю, які, як такі, також повинні отримувати виняток.
Про кваліфікацію, що стосується характеру догляду
Щодо умови, що стосується характеру догляду, Суд Європейських Співтовариств (CJCE) у рішеннях від 20 листопада 2003 р. (CJCE, 20 листопада 2003 р., Посилання C-307/01 Peter d'Ambrumenil та CJCE, 20 листопада 2003 р., C-212/01 Margarete Unterpertinger) пояснив, що слід розуміти під кваліфікацією, що стосується характеру догляду, стосовно статті 132-1-c Директиви 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 р.
Таким чином, і відповідно до Суду Європейських Співтовариств:
"Звільнення від сплати ПДВ підлягає лише послугам з терапевтичною метою, які розуміються як послуги, що виконуються з метою запобігання, діагностики, лікування та, наскільки це можливо, лікування хвороб чи аномалій здоров'я".
Таким чином, концепція послуг особистої гігієни охоплює послуги, спрямовані на діагностику, лікування та, наскільки це можливо, лікування захворювань чи аномалій здоров’я (CJEU від 10 червня 2010 р., № 86/09), за умови подальшого терапевтичного використання певних операцій вище за течією не є суто умовним чи невизначеним.
Отже, Суд Європейського Союзу вважає, що операції з естетичної хірургії та естетичне лікування підпадають під значення медичної допомоги та особистої гігієни в межах норм Співтовариства, коли ці послуги призначені для діагностики, лікування або лікування захворювань чи аномалій здоров’я або для захисту, підтримки або відновлення здоров'я людей.
Так, наприклад, дії медицини та косметичної хірургії, що видаються після хвороби, травми або фізичної чи вродженої інвалідності, що вимагає такого втручання, переслідують терапевтичну мету і, отже, повинні розглядатися як особиста допомога, звільнена від сплати ПДВ (СЄС, 21 березня 2013, n ° 91/12).
Отже, на основі цих принципів права громади Франція повинна визначити свою позицію у внутрішньому законодавстві, і саме в цьому випадку Державна рада взяла на себе відповідальність за це ... але в особливо несприятливому сенсі для лікарів.
Несприятливе становище для лікарів, яке займає Державна рада
У дуже важливому рішенні від 5 липня 2013 року Державна рада зайняла дуже чітку позицію, яка призвела до значного розширення сфери застосування ПДВ у медичних справах.
По суті, Державна рада зараз вважає, що всі суми, отримані лікарями, походження яких не є виплатою соціального страхування (виплата Snir), обов'язково становитимуть дохід, що підлягає оподаткуванню ПДВ.
Таким чином, це рішення Державної ради від 5 липня 2013 року є цілком явним зворотом на шкоду лікарям, оскільки таким чином воно дозволяє податковій адміністрації відмовити у будь-якому терапевтичному вимірі медичних процедур, які не відшкодовуються соціальним забезпеченням.
Однак критерій відшкодування витрат за медичні виплати медичним страхуванням довгий час відхилявся податковим суддею як відповідний критерій, що виправдовує звільнення від медичних актів (CAA Nantes, 7 жовтня 1992 р., № 91NT00296; CE, 15 лютого 1999 р., No 17931 та 176932), що, на наш погляд, демонструє сумнівний характер нинішньої позиції Державної ради та податкової адміністрації.
Нам також здається, що позиція Державної ради відрізняється від позиції практики Суду Європейського Союзу, яка, зі свого боку, виключає із сфери звільнення від ПДВ лише акти, спрямовані на суто естетичний.
Отже, і на наш погляд, дії, що мають терапевтичний вимір, і яке б естетичне значення вони не мали в іншому місці, не повинні входити до сфери оподаткування ПДВ, оскільки звільняються як на підставі статті 132-1-с) Директиви 2006 р./112/CE від 28 листопада 2006 р. Та стаття 261 4 ° Загального податкового кодексу.
Отже, поняття терапевтичної мети є дискримінаційним критерієм, на відміну від критерію відшкодування збитків чи ні соціального забезпечення, або того, що стосується естетичного значення втручання.
Більше того, корисно нагадати, що в рескриптивному рішенні від 10 квітня 2012 р. (Отже, до рішення Державної ради від 5 липня 2013 р.) Адміністрація зазначила, що, враховуючи мету лікування, яке надавала особа повинна пред'явити, щоб скористатися звільненням від сплати ПДВ, передбаченим статтею 261, 4, 1 ° CGI, акти суто естетичної медицини, не охоплені соціальним забезпеченням, не можуть бути звільнені від сплати ПДВ.
Це, з іншого боку, означало, що терапевтичний акт, який мав естетичний ефект, неодмінно звільнявся від обсягу ПДВ, оскільки це було надання допомоги людям.
Отже, поняття "послуги особистої гігієни" є фундаментальним, оскільки будь-яка інша послуга, навіть надана лікарем, не має вигоди від звільнення.
Також варто нагадати, що Адміністрація також пояснила з цього приводу ще до ухвалення Державної ради від 5 липня 2013 р., Що послуги з догляду за людьми визначаються як:
"Усі служби, які сприяють встановленню медичних діагнозів або лікуванню захворювань людини"
(Adm. Doc. 3A-3121, § 1, 20 жовтня 1999 р.).
Крім того, а точніше, цікаво зауважити, що Суд Європейського Союзу, як і коли приймав рішення, пояснив, що ці переваги слід розуміти лише як переваги для охорони здоров’я.
На думку Суду, це послуги, що здійснюються з метою запобігання, діагностики, лікування та, наскільки це можливо, лікування хвороб чи аномалій у здоров'ї.
У цьому випадку поточна позиція податкової адміністрації, яка ґрунтується виключно на концепції відшкодування витрат на соціальне забезпечення, є обов'язково редукційною та непридатною для визначення за будь-яких обставин терапевтичної мети медичного акту.
Тому нам здається, що нинішня позиція податкової адміністрації викликає сумніви щодо положень статті 132-1-c) Директиви 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 року, а з іншого боку, щодо статей 261 - 4 ° Загального податкового кодексу.
Дійсно, ця позиція є особливо редукційною, оскільки критерій відшкодування за рахунок соціального забезпечення є явно недостатнім показником для визначення терапевтичного характеру медичного акту чи ні.
ПДВ - реальний та дорогий ризик для лікарів
Як ви можете собі уявити, податкова адміністрація, звичайно, зайняла позицію Державної ради настільки, наскільки це дозволяє їй ініціювати численні податкові перевірки в галузі ПДВ, що є особливо прибутковим податком, оскільки він становить 20% обороту медичних процедур, що не відшкодовується соціальним забезпеченням.
З огляду на фінансові питання та порушені принципові питання, дуже важливо, щоб платники податків захищали свої законні позиції.
Незалежно від типу податкової перевірки та типу процедури, завжди важливо, щоб платнику податків ефективно допомагав адвокат, що має багаторічний досвід цього виду дуже технічних судових процесів.
Наша юридична фірма має понад 20-річний досвід консультування та захисту платників податків по всій Франції.
Про нашу тривалу практику податкового законодавства та підприємницького права та нашу славу свідчать наші численні втручання у спеціалізовану пресу (L’Expansion, L’Entreprise, L’Express) та в авторитетних ЗМІ (BFM Radio тощо).
Наша податкова юридична фірма, що базується в Парижі, має понад 20-річний досвід управління податковими аудитами. Ми також працюємо в галузі бізнесу та податкового законодавства для клієнтів МСП та керівників підприємств по всій Франції та за кордоном.
Не соромтеся звертатися до нас для отримання будь-якої інформації та/або запиту на втручання
Контакт: Я Сассі, юрист
32 авеню Карно - Париж 17-го