ПДВ - поле d; застосування та територіальність - Операції, що підлягають оподаткуванню через їх природу -
Щоб існував справжній ринок моди, потрібно дотримуватися чотирьох умов:
А. Право власності на товари
Виробник не повинен стати власником товару, привезеного клієнтом (його клієнтом).
B. Сировина
Не обов’язково, щоб вся використана сировина була привезена довірителем; виробник може надати певну кількість додаткового матеріалу. На практиці прийнято, що існує "контракт", коли вартість матеріалів, що надаються клієнтом, збільшена на витрати за контрактом, перевищує вартість продукції, що постачається виробником. Коли ця умова не виконується, операція аналізується як контракт на поставку.
Різниця між операцією переробки та ринком постачання є дуже важливою, оскільки зобов’язання з ПДВ не є одночасно залежно від того, чи є це доставка товарів чи надання послуг.
Мельник, який не обмежується поверненням борошна з поставлених ними зерен своїм пекарям, а повертає їм в обмін на зазначені зерна борошно, взяте з його запасів (CE, рішення від 4 березня 1935 р. Т);
Повинні розглядатися як продавець, а не як виробник, платник податку, який, виготовляючи металеві коробки з прасками, які він купує без попереднього замовлення і власниками яких він стає, продає ці ящики за фіксованою ціною без будь-якої різниці між вартістю використане залізо і ціна так. З чого випливає, що з поважною причиною цей платник податку обкладається податком з обороту відповідно до ціни готової коробки, а не згідно з передбачуваною ціною зниження (ЄС, рішення від 10 липня 1939 р., Компанія Trellu, Ліжур і Деррієн).
C. Ідентична реституція
Матеріали, привезені замовником, повинні бути повернені однаково або за певних умов в еквівалент.
Існування виробничої операції передбачає, що виробник повертає клієнтові ідентично, після їх реалізації, матеріали, які останній привіз йому.
Ця умова ідентичної реституції вимагає, щоб сировина, що постачається клієнтом, залишалася індивідуальною у виробника протягом усієї операції.
Однак дотримання цієї умови може спричинити труднощі в певних ситуаціях.
Отже, для операцій, здійснених між платниками податків, прийнято не вимагати умови ідентичної реституції, якщо виконуються наступні умови:
- використана сировина постачається підрядниками до формування;
- кількості продуктів, що постачаються підрядником підрядникам, максимально точно відповідають кількостям, використаним підрядником;
- виробник веде свої рахунки запасів у розпорядженні податкової служби.
Однак, якщо одна або декілька умов, викладених вище, зафіксованих для визначення операції таким чином або дозволу повернення до еквівалента, не виконуються, підрядником робіт слід вважати реалізацію продажу товару його виготовлення, постачання матеріалів, що підлягають формуванню, також розглядається, зі свого боку, як продаж.
Однак було прийнято, що спеціальний режим роботи застосовується, за певних умов, до засновників дорогоцінних металів, хоча вони не завжди виконують однакові роботи (BOI-TVA-SECT-30 -20 до III-B-2 § 100-150).
З іншого боку, ювеліри-ремісники, що працюють від імені приватних осіб, не можуть скористатися продовженням цього зневажливого режиму (Р. М. Бергелін, № 46701, JO AN від 4 червня 1984 р., С. 2590).
Крім того, у платників податків може виникнути спокуса кваліфікувати продаж товару як передачу сировини, що супроводжується переробкою. Постійна судова практика визнає право адміністрації розглядати операцію в цілому, крім юридичних умов, прийнятих платниками податків для укладення своїх контрактів.
Таким чином, оператор кар’єру, який фактично доставляє обрізане каміння своїм клієнтам, не має підстави стверджувати, що його діяльність полягає у продажі грубого каміння з подальшим формуванням від імені клієнтів. Операції такого роду слід розглядати в цілому як такі, що складають лише продаж вирубного каміння, виробленого в результаті експлуатації, і, отже, підлягають оподаткуванню податком на виробництво за звичайною ставкою від їх загальної ціни (ЄС, рішення від 16 травня 1949 р., П. ° 88227, компанія Carrières Ouachée та Corpechot).
Операції, що полягали, з одного боку, у продажі стоячих дерев клієнтам, а з іншого - у формуванні та транспортуванні цієї деревини від імені зазначених клієнтів, повинні розглядатися в цілому як продаж готової деревини. продавець, як тільки з інструкції випливає, що останній фактично доставляв своїм клієнтам фасонну деревину, завантажував і ставив на вагон (CE, рішення від 9 січня 1963 р. Comptoir Général de l'Argonne).
Існуючі положення щодо митної роботи з ювелірних виробів від імені приватних осіб залишаються незмінними (BOI-TVA-SECT-30-20 до III-C § 250).
D. Реалізація нового продукту
Операції повинні призвести до реалізації нового продукту підрядником робіт.
Робота за контрактом є лише в тому випадку, якщо, за інших умов, які виконуються, підрядник робіт виробляє новий товар із матеріалів, які йому довірив клієнт. Це той випадок, коли робота підрядника призводить до товару, функція якого для користувачів відрізняється від функції довірених матеріалів (CJCE, рішення від 14 травня 1985 р., Посилання 139-84, Boekhuis BV Ван Дейка).
Ця умова дозволяє відрізнити підрядну роботу від надання послуг, що не мають на меті формування (наприклад, ремонтні послуги).
Так само було визнано, що операції, що полягають у сортуванні плодів, їх сортуванні, очищенні, чищенні, обрізанні та покритті парафіновою плівкою перед упаковкою їх в упаковку, що належить виробникам, не є операцією формування (CAA, Бордо, рішення від 14 квітня 1992 р., n ° 90BX00043, Société du Domaine de Gaujac).
Оскільки підрядна робота є наданням послуг, норми, що застосовуються до цієї операції, є нормами загального права щодо надання послуг.
Слід зазначити, що положення BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-10 в IE-1 § 140, що стосуються надання послуг, що надаються для об'єктних робіт або оцінки матеріального рухомого майна, також застосовуються до робота на замовлення.
Кваліфікація на замовлення дозволяє, зокрема, визначити норму, що застосовується до операції, та зобов'язання постачальника послуг.
Директива Ради 95/7/ЄС від 10 квітня 1995 р. Про внесення змін до Директиви 77/388/ЄЕС та встановлення нових заходів спрощення у сфері податку на додану вартість ¯ обсяг деяких пільг та практичні заходи щодо їх реалізації працюють над новими заходами спрощення у цій галузі ПДВ, який відновив кваліфікацію щодо надання послуг для підрядних робіт, вжив заходів для випадків, коли ці послуги передбачають переміщення товарів між державами-членами.
Таким чином, передбачається, що відвантаження або транспортування в іншій державі-члені товарів, призначених для оцінки чи роботи, не становлять передачу, що є подібною до доставки товару, коли товари пересилаються або перевозяться у Франції цій податковій особі (CGI, ст. 256, III-b та BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-10 до II-B-3, § 270 та 280).
Держави-члени Європейського Союзу також домовились застосовувати заходи спрощення, що дозволяють, у певних ситуаціях, на які не поширюється останнє положення, не реєструвати передачі чи розподіли товарів і, отже, звільняти основного суб'єкта від необхідності ідентифікувати себе в кожному держав-членів, в яких або з яких товари відправляються або транспортуються для виконання робіт чи експертизи.
Ці заходи спрощення охоплюють наступні чотири випадки:
- клієнт має дві послідовні послуги (роботи та/або експертизу), що виконуються в одній державі-члені двома постачальниками послуг;
- принципал має дві послідовні послуги, що надаються у двох державах-членах (роботи та/або досвід);
- принципал купує товари в державі-члені та надає послуги (роботи чи експертизу) у цій самій державі;
- принципал купує товари в одній державі-члені, а надані послуги (робота чи досвід) в іншій державі-члені.
У всіх цих гіпотезах:
- товари, що є предметом послуг, в кінцевому підсумку повинні бути відправлені або перевезені до держави-члена, яка присвоїла замовнику ідентифікаційний номер, під яким надавалась послуга. Таким чином, жоден захід спрощення не може бути застосований, якщо довіритель не визначений з ПДВ у державі-члені прибуття товару.
- якщо товар постачальник послуг не постачає довіритель, а безпосередньо постачальник останнього, передача права власності між продавцем товару та довірителем повинна відбутися до фізичної доставки товару постачальнику послуг.
Примітка: зобов’язання щодо декларацій про торгівлю товарами у кожній із ситуацій, описаних нижче, передбачені циркуляром, що стосується декларації про торгівлю товарами між державами Європейського Співтовариства (BOD n ° 7164 від 5 січня 2017 р.).
А. Клієнт знаходиться у Франції
Прийнято, що довіритель може відвантажувати або відвантажувати товари, які були предметом роботи чи експертизи, безпосередньо своєму клієнту, який має місце проживання або проживає у Франції.