ПДВ - режими d; оподаткування та декларативні та бухгалтерські зобов’язання - Відповідальна особа, що сплачує податок -

А. Особи, що підлягають оподаткуванню та можуть бути об’єктом попередження

Податковими особами, що є платниками ПДВ, зазначеними у статті 283 bis CGI та статті 293 Ater CGI, є особи, незалежно від місця їх заснування, у Франції чи за кордоном, для яких існують презумпції, встановлені податковими органами, що вони ухилилися від своїх зобов’язань щодо декларування або сплати ПДВ у Франції та:

- які здійснюють або надають особам, що не підлягають оподаткуванню, через Інтернет-платформу поставки товарів або послуг, місце оподаткування яких розташоване у Франції відповідно до статті 258 ЗГІ до статті 259 Г ЗГІ (ЗГІ, ст. 283 біс). Ця ситуація головним чином стосується постачання товарів і послуг кінцевим споживачам;

- або які здійснюють свою діяльність через Інтернет-платформу та підлягають оподаткуванню ПДВ під час імпорту товарів (CGI, ст. 293 A).

B. Оператори онлайн-платформ, націлені на механізм солідарних платежів

Оператори онлайн-платформ, зазначені у статті 283 bis CGI та статті 293 Ater CGI - це компанії, які, як оператори платформ онлайн, віддалено, електронними засобами, підключають осіб з метою продажу товару, постачання послуги або обміну або спільного використання товару чи послуги. II § 40 BOI-BIC-DECLA-30-70-40-10 встановлює неповний перелік цих операторів платформи.

C. Операції, охоплені механізмом солідарної оплати

Механізм солідарної виплати, передбачений статтею 283 bis CGI та статтею 293 Ater CGI, націлений на операції, що здійснюються оподатковуваною особою для особи, яка не є податком, через оператора платформи в Інтернеті, місце оподаткування ПДВ якого знаходиться в Франція.

Механізм солідарності може бути запроваджений з 1 січня 2020 року, в тому числі щодо податкових зобов'язань з ПДВ за періоди до цієї дати.

Таким чином, податковий орган може скласти звіт з 1 січня 2020 року, якщо існують припущення, що платник податків ухилився від виконання своїх зобов’язань щодо декларування або сплати ПДВ, у тому числі у випадках, коли ці зобов’язання стосуються періодів останнього дня до 1 січня 2020 р. відповідно до діючих правил про рецепти (BOI-CF-PGR-10-30).

- адміністрація інформує оператора онлайн-платформи платника податку, щодо якого існують презумпції ухилення від зобов’язань декларувати або сплачувати ПДВ;

- після попередження оператор онлайн-платформи вживає всіх заходів, щоб дозволити податковій особі врегулювати свою ситуацію та повідомляє адміністрацію про вжиті заходи;

- якщо існують презумпції наприкінці місячного періоду після повідомлення, зробленого оператором онлайн-платформи, або, у разі відсутності такого повідомлення, наприкінці періоду, який триває один місяць після попередження, адміністрація надає офіційні повідомлення оператору інтернет-платформи про вжиття додаткових заходів або про виключення платника податку з його платформи;

- після офіційного повідомлення оператор онлайн-платформи вживає додаткових заходів або виключає платника податку та повідомляє адміністрацію про вжиті заходи або про виключення;

- у разі відсутності здійснення додаткових заходів або виключення платника податку після закінчення місячного періоду після повідомлення, зробленого оператором інтернет-платформи, або, якщо таке повідомлення не буде здійснено, протягом одного місяця після офіційного повідомлення, податок, за який відповідає платник податку, сплачується солідарно оператором інтернет-платформи.

A. Звіт, зроблений адміністрацією перед платформою

Звіт робиться адміністрацією, застосовуючи II статті 283 bis CGI або II статті 293 Ater CGI, оператору онлайн-платформи, надсилаючи рекомендований лист із підтвердженням отримання або будь-яким іншим способом за погодженням з оператором онлайн-платформи, зокрема електронним повідомленням для підтвердження певної дати отримання за умов, еквівалентних рекомендованому листу з підтвердженням отримання. В останньому випадку оператор платформи повинен спочатку надіслати адміністрації дійсну електронну контактну адресу та прийняти підтвердження про отримання, яке адміністрація вимагає під час надсилання.

Інформація, що міститься в листі-повідомленні, визначена у статті 190 Додатку IV до ІГУ. Порушення професійної таємниці не існує, доки передача інформації є результатом закону.

1. Ідентифікаційні елементи платника податку

Елементи ідентифікації платника податку включають, якщо вони відомі адміністрації:

- його корпоративна назва;

- його назва компанії або ім’я користувача, як повідомляється на онлайн-платформі. Це може відповідати, наприклад, псевдоніму платника податку або назві його «магазину» на онлайн-платформі;

- його ідентифікатор, наданий оператором онлайн-платформи. Цей ідентифікатор може відповідати, наприклад, посилання, внутрішньому на платформу, призначеному для оподатковуваної особи та/або електронній адресі сторінки презентації платника податку на веб-сайті платформи;

- його місце заснування на дату звіту;

- його внутрішньосуспільний податковий номер або, якщо його немає, його ідентифікаційні номери, визначені у статті R. 123-221 Господарського кодексу, або, для компанії-нерезидента, його реєстраційний номер у податкових органах їх країна проживання.

2. Опис податкових зобов’язань та періодів, на які передбачається невиконання зобов’язання платника податку

Звіт зазначає, зокрема, посилаючись на відповідні тексти, податкові, декларативні або платіжні зобов'язання, щодо яких передбачається невиконання зобов'язання податковою особою, а також періоди, пов'язані з цією невдачею.

3. Інформація про наслідки з точки зору солідарної відповідальності

У звіті зазначається:

- обов'язок оператора онлайн-платформи повідомити адміністрацію протягом одного місяця з моменту отримання звіту про заходи, вжиті після звіту;

- можливість для адміністрації, якщо презумпція невиконання зобов’язання оподатковуваною особою зберігається через один місяць з моменту отримання повідомлення, зробленого оператором платформи, або, за відсутності такого повідомлення, після закінчення одного місяця з моменту отримання звіту оператором інтернет-платформи, надіслати офіційне повідомлення зазначеному оператору з наказом вжити додаткових заходів або виключити платника з платформи.

4. Заходи, які повинен здійснити оператор інтернет-платформи для платника податків

Після звіту, зробленого адміністрацією, оператор онлайн-платформи реалізує заходи, прошені адміністрацією, які включають:

- нагадування про податкові та соціальні зобов'язання, як це передбачено в 1 ° статті 242 біс CGI;

- у разі презумпції невиконання зобов’язань у сплаті, прохання податкової особи зв’язатися з адміністрацією для врегулювання податкової ситуації. З цією метою у звіті будуть вказані контактні дані служби податкової адміністрації, до яких зв’яжеться платник податку;

- у разі презумпції неможливості декларації - запит до податкової особи надати її внутрішньосуспільний податковий номер; де це доречно, перевірка через веб-сайт VIES дійсності внутрішньосуспільного податкового номера на додану вартість та, якщо дані, надані на веб-сайті, це дозволяють, його кореспонденції з податковою особою;

- за відсутності внутрішньосуспільного податкового номера або у випадку, якщо цей номер є недійсним, запит до платника податків щодо регулювання його податкової ситуації; у відповідних випадках, запит до податкової особи про призначення податкового представника у Франції відповідно до статті 289 А CGI (BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10).

На додаток до попередніх заходів, оператор онлайн-платформи може вжити будь-яких інших заходів, які він вважає корисними у зв'язку зі звітом.

B. Повідомлення, зроблене оператором платформи адміністрації після його звіту

З дати отримання звіту, зробленого адміністрацією згідно із застосуванням II статті 283 bis CGI або II статті 293 Ater CGI, у оператора онлайн-платформи є місячний термін, щоб повідомити адміністрацію про заходи реалізовано після цього попередження.

Це повідомлення може бути надіслано адміністрації будь-якими способами, що дозволяють підтвердити його отримання.

Відповідно до статті 191 Додатку IV до ІГУ, повідомлення включає таку інформацію:

- ідентифікаційні дані платника податку, передбачені у II статті 190 Додатку IV до ІГУ, які не відомі адміністрації та доступні оператору платформи, з тим щоб адміністрація могла ефективно перевірити відповідність цієї податкової особи з його податковими зобов'язаннями в частині декларування та сплати;

- характер вживаних заходів;

- дата здійснення цих заходів;

- будь-який елемент, що дає змогу продемонструвати, що заходи фактично запроваджені оператором онлайн-платформи: копія листів або електронних повідомлень, надісланих оподатковуваній особі, копія результату перевірки дійсності внутрішньогромадського номера ПДВ, тощо.

- де це застосовно, будь-яка інформація, доступна оператору онлайн-платформи, яка може дозволити адміністрації перевірити, чи оподатковувана особа врегулювала свою ситуацію. Однак процедура не залучає оператора платформи до моніторингу ситуації платника податку щодо його податкових зобов'язань.

C. Офіційне повідомлення, надіслане адміністрацією на платформу

Застосовуючи III статті 283 bis CGI або III статті 293 A ter CGI, якщо все ще існують презумпції невиконання зобов’язання оподатковуваною особою наприкінці місячного періоду після отримання повідомлення, поданого оператора онлайн-платформи або, за відсутності такого повідомлення, наприкінці місяця після отримання звіту адміністрація може доручити оператору онлайн-платформи вжити додаткових заходів або виключити платника податку зі своєї платформи.

Це офіційне повідомлення надсилається адміністрацією оператору інтернет-платформи, надіславши рекомендований лист із підтвердженням отримання або будь-якими іншими способами за погодженням з оператором онлайн-платформи, особливо електронним повідомленням. У випадку з останньою гіпотезою способи зазначені у II-A § 50.

На додаток до дати та посилання на попередження, описані в II-A § 50-110, офіційне повідомлення містить інформацію, визначену у статті 192 Додатку IV до ІГУ.

1. Опис підстав, за яких презумпція зберігається

В офіційному повідомленні зазначаються висновки, зроблені адміністрацією, і які дозволили їй виявити провал податкової особи.

Він повинен стосуватися періодів, що стосуються відмови, зазначеної у первинному звіті. Будь-яке нове невиконання податкових декларацій або зобов'язань щодо сплати, зазначене адміністрацією, має бути предметом нового окремого звіту.

2. Інформація про наслідки з точки зору солідарної відповідальності

Відповідно до I статті 192 Додатку IV до CGI, офіційне повідомлення вказує інформацію, зазначену в II-A-3 § 90.

Крім того, відповідно до 1 ° II статті 1740 D CGI, що випливає зі статті 149 Закону про фінанси на 2020 рік № 2019-1479 від 28 грудня 2019 року, в офіційному повідомленні прямо зазначається, що оператор платформи може бути зареєстрований у списку операторів платформи, що не співпрацюють, якщо він відповідає умовам, передбаченим цією самою статтею.

3. Додаткові заходи або виключення платника податку

Відповідно до II статті 192 Додатку IV до ІГУ, додаткові заходи, які повинен вжити оператор онлайн-платформи після офіційного повідомлення адміністрації, включають:

- усі заходи, описані в II-A-4 § 100-120;

- заходи щодо призупинення діяльності відповідної податкової особи у зв'язку з операціями, що підлягають оподаткуванню ПДВ у Франції.

Виключення оподатковуваної особи, задіяної оператором інтернет-платформи, може мати форму призупинення дії його облікового запису користувача, магазинів та/або торгових назв, прикріплених до цього користувача на онлайн-платформі, якщо це зупинення має наслідком запобігання будь-якій діяльності здійснюється у Франції податковою особою через цю платформу.

D. Повідомлення, зроблене оператором онлайн-платформи після офіційного повідомлення

З дати отримання офіційного повідомлення, виданого адміністрацією в застосуванні III статті 283 bis CGI або III статті 293 A ter CGI, у оператора онлайн-платформи є місяць, щоб повідомити адміністрацію про здійснення додаткових заходів або виключення відповідної податкової особи відповідно до цього офіційного повідомлення.

Відповідно до статті 192 bis Додатку IV до ІГУ, це повідомлення включає таку інформацію:

- характер додаткових заходів, що вживаються;

- дату, на яку були вжиті ці додаткові заходи, або дату, на яку діє виключення податкової особи;

- елементи, що дозволяють продемонструвати, що додаткові заходи або виключення платника податку фактично здійснено: копія обмінів з податковою особою, копія акта про зняття з обліку або зупинення рахунку платника податку тощо.

Якщо платник податків повинен був врегулювати свою ситуацію після виключення з Інтернет-платформи, адміністрація повідомить оператора платформи в електронній формі, наскільки оператор платформи заздалегідь повідомив йому контактну адресу.

У випадках, коли оператор платформи відновив відповідну платну особу після того, як адміністрація прямо підтвердила йому, що остання врегульована останньою, адміністрація не може зробити платформу спільною податковою відповідальністю. закінчення нової процедури відповідно до методів, описаних у II-A-50 та наступних.

E. Встановлення невиконання запрошених заходів або виключення платника податку

Якщо адміністрація виявить протягом одного місяця з моменту отримання другого повідомлення, зробленого оператором платформи, або, якщо це повідомлення не буде здійснено, протягом одного місяця після отримання оновлення за замовчуванням зазначеним оператором, що заходи, описані у II-A-4 § 100 та наступні та II-C-3 § 190 та наступні не були реалізовані, тоді він може реалізувати солідарну відповідальність оператора Інтернет-платформи для сплати ПДВ, сплаченого податковою особою, зазначеною в попередження.

Якщо оператор платформи не надсилає повідомлення, передбачене II-B § 120 та наступними. Протягом одного місяця після отримання офіційного повідомлення, адміністрація може припустити, що додаткові заходи або виключення платника податку не були було впроваджено.

F. Повідомлення про відкликання ПДВ та їх стягнення

Здійснення виплати солідарності, передбачене статтею 283 біс CGI та статтею 293 Ater CGI, вимагає підтвердження справжності податкового боргу відповідної адміністративної податкової особи. З цією метою адміністрація видає повідомлення про стягнення від імені платника податку.

У випадку, якщо адміністративна претензія до податкової особи ще не встановлена, необхідно здійснити процедуру контролю (на документах або на місці) та повідомити відповідного податкового платника про нагадування. ПДВ за охоплюваний період за попередженням. В кінці процедури контролю солідарний платіж активується бухгалтером, відповідальним за відновлення від елементів, зазначених службами контролю.

Оскільки законодавством не передбачено жодного принципу субсидіарності, який зобов'язував би першу сторону нести юридичну відповідальність за борг, остання може бути стягнута з одного чи іншого боржника, юридично відповідального чи солідарного.

А. Сфера солідарності платежів

Солідарність платежу оператора онлайн-платформи, передбачена статтею 283 bis CGI та статтею 293 Ater CGI, обмежена сумою ПДВ, сплаченої за операції, здійснені податковою особою "посередником цього оператора онлайн-платформи.

Б. Допит оператора онлайн-платформи

Здійснення платежу солідарності оператора онлайн-платформи, за допомогою якого відповідна платник податків здійснює поставки товарів або послуг або здійснює діяльність, що охоплюється механізмом солідарності, здійснюється відповідно до загальних принципів опитування солідарних платників податків, описаних в III-B § 70-100 BOI-TVA-DECLA-10-10-30-10 і в III-D § 130-140 BOI-TVA-DECLA-10 -10-30-10.