Податок на прибуток підприємств - Злиття та подібні операції - Режим загального права та спеціальний режим злиття підприємств
Бонус за злиття представляє позитивну різницю між позитивними чистими активами, отриманими поглинаючим суб'єктом господарювання, після гармонізації методів бухгалтерського обліку, визначених у статті 744-3 загального плану бухгалтерського обліку (PCG), аж до його участі у поглинається суб'єктом господарювання, та балансова вартість цієї інвестиції.
Бонус визнається у фінансовому результаті за частку результатів, накопичених суб'єктом господарювання, поглинених з моменту придбання та не розподілених, а також у складі власного капіталу на залишкову суму або якщо накопичені результати неможливо визначити з достовірності.
А. Визначення Малі
Збиток від злиття являє собою негативну різницю між чистими активами, позитивними чи негативними, отриманими поглинаючою компанією після узгодження методів бухгалтерського обліку, визначених у статті 744-3 ПКГ, до рівня їх участі в поглинутій фірмі, та балансова вартість цієї інвестиції.
Там, де це можливо, малі коригуються на коригування цін на акціонерні цінні папери, позитивні чи негативні, зроблені після злиття.
Коли злиття має наслідком передачу власних цінних паперів поглинаючому суб'єкту господарювання, втрати від злиття не визнаються при скасуванні останнього.
За необхідність покарання за злиття можна розбити на два елементи:
- власне технічний малі, який відповідає, до рівня раніше проведеної участі, нереалізованому приросту капіталу від активів, визнаний чи не визначений на рахунках поглинутої сторони (визначені активи, крім гудвілу, гудвілу), за вирахуванням зобов'язань, не визнаних у рахунки поглинутого суб'єкта господарювання за відсутності бухгалтерських зобов'язань (наприклад, резерви щодо пенсій, відстрочені податкові зобов'язання). Цей компонент, як правило, визнається для операцій злиття або універсальних операцій з передачі активів, що оцінюються за балансовою вартістю, коли чиста вартість цінних паперів поглинутого суб'єкта господарювання, що з'являються в активах поглинаючого суб'єкта господарювання, перевищує чисті активи, які привів бухгалтер. Нереалізований приріст капіталу від активів, призначених для короткострокової перепродажу, оцінюється за вирахуванням податку. Короткострокові погашені зобов'язання оцінюються за вирахуванням податку;
- крім технічних збитків, будь-якої амортизації або будь-якої додаткової амортизації частки, що утримується в об'єкті, що поглинається, необхідної на момент злиття. Ця амортизація або доповнення повинні бути визнані у фінансовому результаті поглинаючого суб'єкта господарювання за рік, протягом якого здійснюється операція.
B. Моніторинг технічних малі
На дату операції суб’єкт господарювання розподіляє технічні збитки між різними відповідними внесеними активами, незалежно від того, чи внесені вони на рахунки поглинутої сторони, наступним чином:
- якщо технічний збиток перевищує суму нереалізованого приросту капіталу, оціненого достовірно, на ідентифіковані активи, крім гудвілу, він розподіляється на внесені активи, а залишкова сума на гудвіл;
- якщо технічний збиток менше суми нереалізованого приросту капіталу, оціненого достовірно, на ідентифіковані активи, крім гудвілу, він розподіляється на активи, внесені пропорційно нереалізованому приросту капіталу.
На дату операції поглинаюча організація визнає технічну втрату на конкретному рахунку за категорією відповідного активу після його розподілу.
Технічний збиток амортизується або звітується в результаті за тими ж правилами та на тих самих умовах, що і базові активи, на які він розподілений.
Кожна частка збитку, розподілена на базовий актив, знецінюється, коли поточна вартість базового активу падає нижче його чистої балансової вартості, збільшеної на розподілену частку збитку. Амортизація нараховується в пріоритеті на частку технічного збитку.
Залишковий технічний збиток, розподілений на гудвіл, відповідає правилам амортизації, що застосовуються до гудвілу. Якщо він є предметом знецінення, визнаного відповідно до статті 214-17 ПКГ, скасування знецінення неможливе.
Амортизація та амортизація визнаються на конкретних рахунках за категоріями відповідних активів.
У разі продажу, внеску або будь-якої іншої операції, що стосується базового активу, на який розподілено малі, останній застосовується за тим же режимом, що і базовий актив.