Податок на прибуток підприємств - Злиття та подібні операції - Режим загального права та спеціальний режим злиття підприємств

Застосування спеціального режиму злиття, передбаченого статтею 210 А Загального податкового кодексу (CGI), було до набрання чинності Законом № 2001-1275 від 28 грудня 2001 року про фінансування 2002 року, зарезервоване для легальних операцій злиття або злиття. . Ця система виключала з вигоди спеціального режиму злиття певні операції згідно із французьким законодавством, такі як операції з припинення компаній, передбачені статтею 1844-5 Цивільного кодексу, а також певні транскордонні та іноземні операції, для яких відповідає злиття не було. не було збережено зацікавленими державами, навіть якщо ці операції мали характеристики злиття.

прибуток

F I статті 85 Закону № 2001-1275 від 28 грудня 2001 року про фінанси на 2002 рік змінив цю систему, ввівши податкове визначення операцій злиття та підрозділів, які підпадають під певні пільгові режими. Це податкове визначення операцій кодифіковане у статті 210-0 А КГІ.

Відповідно, закон передбачає обмеження географічного обсягу вищезазначених пільгових режимів.

Стаття 23 Закону No 2017-1775 від 28 грудня 2017 року про внесення змін до фінансів на 2017 рік внесла певні зміни до положень статті 210-0 А КГІ, ввівши податкове визначення часткових внесків активів та транспонувавши анти- Застереження про зловживання, передбачене Директивою Ради 2009/133/ЄС від 19 жовтня 2009 року, що дозволяє державам-членам Європейського Союзу відмовити у наданні спеціального режиму операціям (внутрішнім або транскордонним), що мають головну мету або одну з основних цілі податкового шахрайства або ухилення від сплати податків.

Крім того, для операцій зі злиття, з’єднання або часткового внесення активів, що проводяться на користь іноземної юридичної особи та перебувають під особливим режимом злиття, стаття 210-0 А ІГК передбачає зобов’язання щодо декларування. Невиконання яких санкціонується фіксованим штрафом у розмірі 10 000 євро.

Положення статті 210 А CGI принципово встановлюють, що злиття не повинно само по собі спричиняти додатковий податок для поглинутої компанії.

Зокрема, прибуток від злиття капіталу звільняється, а також положення компанії, що вносить вклад, які зберігають своє призначення.

Натомість на поглинаючу компанію покладаються різні зобов’язання, які покликані зробити можливим подальше оподаткування, на її ім’я, приросту капіталу та положень, звільнених під час злиття.

Примітка: Положення 5 статті 221 CGl, яка передбачає, що зміна корпоративної мети або фактичної діяльності компанії, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, тягне за собою припинення бізнесу, не змінюють умов застосування пільгового режиму злиття та подібні операції, передбачені статтею 210 А КГІ та статтею 210 Б КГІ.

У наступних розробках це буде розглянуто:

- податкове визначення операцій, які підпадають під особливий режим (розділ 1, BOI-IS-FUS-10-20-10);

- сфера дії спеціального режиму злиття (розділ 2, BOI-IS-FUS-10-20-20);

- наслідки спеціального режиму злиття стосовно придбаної компанії (розділ 3, BOI-IS-FUS-10-20-30);

- наслідки спеціального режиму злиття стосовно компанії-поглинача, її зобов'язань (розділ 4, BOI-IS-FUS-10-20-40) та її прав (розділ 5, BOI-IS-FUS-10-20-50 ).

Примітка: Положення статті 23 закону № 2017-1775 від 28 грудня 2017 року про внесення змін до фінансів на 2017 рік скасували зобов’язання, зазначені в пунктах a та b статті 210 B CGI, щодо операцій з часткового вкладу активів та -виконання, здійснені з 1 січня 2018 року, раніше коментувались у BOI-IS-FUS-10-20-60.