Право на стягнення або податковий припис
Французька податкова система, така, якою вона заперечується, базується на суттєвій концепції - пакті довіри.
В силу цього неявного пакту кожен платник податків повинен щороку декларувати податковій адміністрації всі свої доходи, щоб податок можна було розрахувати та стягнути.
Впевненість полягає в тому, що податкова адміністрація, отже, не буде звертатися до кожного домогосподарства, щоб на місці перевірити правдивість звітів про доходи, надісланих їм.
Тому ми припускаємо, що кожен платник податків сумлінно та повністю декларував свій дохід.
Але ми також підозрюємо, що не всі податкові декларації завжди є такими прозорими, як це, оскільки:
- платник податків може добросовісно допустити помилку під час підготовки декларації. Це тим більше відповідає дійсності, оскільки податкові декларації стають все менш і менш «читабельними», а податки зросли за останні роки, так що орієнтуватися часом важко.
- платник податків також зміг приховати реальність свого доходу, щоб змусити частину його уникнути Податкової адміністрації.
Тому причин для помилкових декларацій не бракує.
Тому податкова адміністрація повинна провести перевірку декларацій, які їй надсилаються.
Однак це обмежено часом, а це означає, що воно не зможе безкінечно контролювати підозрілий податковий період.
Це називається податковим приписом або періодом стягнення, який відповідає періоду, після якого податкова адміністрація більше не зможе коригувати декларації про доходи платника податків та здійснювати податкове коригування.
1) Принцип дії трирічної давності.
Що стосується податку на прибуток та податку на прибуток підприємств, посиланням є стаття 169 Книги податкових процедур, яка передбачає:
" Щодо податку на прибуток та податку на прибуток підприємств, право відновлення адміністрування податків здійснюється до кінця третього року, наступного за роком сплати податку. "
Згадаймо тут механізм податкової декларації: щороку платники податків декларують доходи, отримані у попередньому році.
Так, у 2013 році кожен платник податків задекларував дохід, який він отримав у 2012 році.
Отже, податок, який він сплачує у 2013 році, базується на доходах, задекларованих за 2012 рік.
Період стягнення застосовується наступним чином: припустимо, що Податкова адміністрація хоче виправити платника податків до 31 грудня 2013 р. Це не може повернутися після 1 січня 2010 р.
Таким чином, податкова адміністрація має до 31 грудня 2013 року скоригувати платника податку на його доходи за 2010 рік, задекларовані в 2011 році.
2013 рік фактично є третім роком, наступним за роком оподаткування доходів 2010 року.
Так само податкова адміністрація мала б до 31 грудня 2011 року скоригувати платника податку на його доходи за 2008 рік, задекларовані в 2009 році.
Отже, система досить проста: щоб знати роки, за які більше не можна виправлятися, просто поверніться на три роки назад.
Протягом останніх трьох років платник податків може бути перевірений, перевірений та виправлений. Після цього терміну, тобто з четвертого року, платник податків уникає, за деякими винятками, будь-якого контролю та коригування.
2) Винятки.
Деякі фактичні ситуації змітають принцип трирічного припису, або продовжувати період одужання понад трирічний термін, або скорочувати його.
Тут ми обговоримо три основні винятки серед великої панелі.
а) Членство в затвердженому центрі управління
Цей виняток є результатом Закону про фінанси 2009 року, який набрав чинності 1 січня 2010 року.
Це записано в пункті 2 статті 169 Книги податкових процедур, де передбачено:
" Як виняток із положень першого абзацу, право відновити адміністрування для доходів, що оподатковуються за реальним режимом у категоріях промислових та комерційних прибутків, некомерційних прибутків та прибутку сільського господарства, а також для доходів, що підлягають оподаткуванню податок на прибуток підприємств для приватних підприємств з обмеженою відповідальністю та товариств з обмеженою відповідальністю, сільськогосподарських холдингів з обмеженою відповідальністю та приватних компаній з обмеженою відповідальністю, єдиним акціонером яких є фізична особа, справляється до кінця другого року, наступного за тим, за який сплачується податок, коли платник податків є членом затвердженого управлінського центру або затвердженої асоціації, за періоди, за які служба корпоративного податку отримала копію звіту про місію, передбаченого статтями 1649 quater e & 1649 quater h загального податкового кодексу. "
Насправді деякі платники податків зацікавлені у приєднанні до затвердженого центру управління, до якого вони подаватимуть свої податкові декларації, щоб перевірити їх на відповідність.
Сюди входять вільні професії та комерційні професії.
Затверджений центр управління, який таким чином отримує звіт про доходи платника податків, повинен перевірити його узгодженість та скласти звіт про передачу податкової служби компанії, від якої залежить його член, протягом десяти місяців з моменту отримання звіту про результати.
В обмін на членство у затвердженому центрі управління та виконання цієї формальності платник податків бачить строк стягнення з трьох років до двох років.
Отже, це означає, що контроль податкової адміністрації може здійснюватися лише щодо податку на прибуток та податку на прибуток підприємств до кінця другого року, наступного за роком сплати податку.
Якщо ми, таким чином, візьмемо наш попередній приклад, і якщо ми припустимо, що податкова адміністрація хоче скоригувати платника податків до 31 грудня 2013 року, вона не зможе повернутися після 1 січня 2011 року.
Таким чином, податкова адміністрація має до 31 грудня 2013 року скоригувати платника податку на його доходи за 2011 рік, задекларовані в 2012 році.
2013 рік у цьому конкретному прикладі фактично є другим роком, наступним за роком, за який оподаткування має бути сплачене за доходи 2011 року.
Тому ми можемо бачити, що деякі платники податків мають усі інтереси приєднатися до затвердженого центру управління, щоб скоротити строк стягнення з трьох років до двох років.
Що думати про цей перший виняток: це цілком логічно. У будь-якому випадку це "бонус тим, хто грає чесно".
Ви повинні знати, що затверджений Центр управління буде обережно перевіряти узгодженість декларації платника податків, оскільки він бере на себе відповідальність у разі неповної перевірки.
На практиці, якщо декларація платника податків містить сірі зони, невідповідності та неповноту, Затверджений центр управління вимагатиме від свого принципала всіх пояснень та документів перед поданням звіту до податкової адміністрації.
Тож усі є:
- платник податків, який отримує вигоду від перевірки узгодженості, щоб направити його у правильному напрямку, і таким чином, термін перевірки скорочується з трьох до двох років;
- Податкова адміністрація, яка таким чином звільняється від частини своєї роботи з контролю за деклараціями (що не означає, що вона відмовляється від цієї прерогативи.).
Нарешті, зауважимо, що цей строк стягнення також скорочується з трьох років до двох років щодо податку з обороту, передбаченого статтею L 176 Книги податкових процедур.
Тому скорочення періоду стягнення тут розглядається як пільговий режим, який надається платнику податків, який "грає в гру" і погоджується пройти попередній контроль затвердженого органу управління.
b) Порушення судового провадження, що виявляє бездіяльність або недостатнє оподаткування
Стаття L 170 Податкового процесуального кодексу передбачає:
" Навіть якщо періоди стягнення, передбачені статтею L 169, минули, упущення або недоліки оподаткування, виявлені в ході розгляду справи в суді або спірним позовом, можуть бути виправлені податковою адміністрацією до кінця року, наступного за роком рішення, яким було закрито провадження та, найпізніше, до кінця десятого року, наступного за тим, за який сплачується податок. "
Цей виняток передбачений статтею 170 Книги податкових процедур, яка дозволяє податковій адміністрації контролювати та виправляти недоліки, що означатимуть податкову декларацію, і навіть коли закінчився строк стягнення, коли пропуск, що впливає на це твердження, виявляється судове провадження або спірний позов.
У цьому випадку у податкової адміністрації є період, який триває до закінчення року, наступного за роком рішення, яким закрито судове провадження, і не пізніше - до кінця десятого року, наступного за роком, за який сплачується податок.
Цей текст стосується усіх судових органів, незалежно від того, чи застосовуються вони до судового судді чи адміністративного судді.
Це продовження періоду стягнення може розглядатися тут як санкція, оскільки воно виявляє, з приводу судового розгляду, помилки, більш-менш розшукувані, які впливають на декларацію з податку на прибуток платника податків, який пропустив, свідомо чи ні, декларувати частину свого доходу.
Отже, цей виняток працює таким чином:
Приклад 1: Розглянемо рішення суду, яке виявляє недостатність декларації платника податків і яке видано 15 жовтня 2013 р.
Тому адміністрація зможе діяти до 31 грудня 2014 року, як і до закінчення року, наступного за роком, в якому було прийнято рішення, реагувати.
Нарешті, адміністрація зможе повернутися до 2004 року та перевірити звіт про прибутки та збитки за 2004 рік, оскільки вона може повернутися до кінця десятого року, наступного за роком сплати податку.
Приклад 2: Припустимо, рішення суду буде винесено 15 жовтня 2013 року, тому адміністрація все ще має певний проміжок часу, який триватиме до 31 грудня 2014 року, щоб діяти.
З іншого боку, якщо це судове рішення виявило недоліки або упущення у декларації платника податків за 2001 рік, Адміністрація більше не зможе здійснювати контроль щодо цього року, оскільки ми перевищуємо встановлений термін. за текстом.
Що думати про цей виняток: його можна багато в чому зрозуміти, оскільки мова йде про виправлення упущень або недоліків, зроблених платником податків більш-менш свідомо.
Тому адміністрація повинна мати можливість повернутися у минуле, перевищивши трирічний термін, встановлений статтею L 169 Податкового процесуального кодексу.
Однак слід ввести запобіжний захід, обмежуючи тривалість до десяти років.
Дійсно, через певну кількість років платник податків також повинен мати можливість почуватись у безпеці, тобто вільним від будь-якого контролю.
Отже, цей виняток зі статті L 170 намагається відобразити баланс між інтересами податкової адміністрації, яка повинна представляти спільний інтерес, та платником податку, яка повинна представляти конкретний інтерес.
в) Практика шахрайства
Цей виняток передбачений статтею L 187 Податкового процесуального кодексу, яка передбачає:
" Коли адміністрація, виявивши, що платник податків вчинив шахрайські дії, подала на нього скаргу, вона може проводити перевірки та збільшення протягом двох років, що перевищують звичайний строк позовної давності. Це продовження часу застосовується до винуватців діянь, їх співучасників та, де це можливо, до людей, від імені яких було здійснено шахрайство. "
Отже, гіпотеза така:
Адміністрація виявляє шахрайські дії, вчинені платником податків, і подає на нього скаргу.
У цьому випадку застосовний період відновлення продовжується на два роки і, отже, триває до трьох років.
Приклад: Ви підлягаєте перевірці за 2010, 2011 та 2012 роки.
У квітні 2013 року Податкова адміністрація виявила шахрайські дії на ваших рахунках та подала скаргу на вас. Потім це зможе контролювати 2008 і 2009 роки та випрямляти вас як таких.
Однак одна умова є важливою для того, щоб контроль і відновлення були законними: адміністрація повинна подати на вас скаргу перед слідчим магістратом.
Звичайно, Адміністрація не зможе приступити до стягнення років за умови продовження періоду відновлення (тобто, у нашому прикладі, років 2008 та 2009), поки кримінальний суд не постановив рішення. вину платника податків.
Якщо платник податків є предметом наказу про звільнення перед слідчим магістратом (що означає, що останній вважає, що в ньому не може бути звинувачено жодного правопорушення), або якщо цей платник податків виправданий перед виправною інстанцією, адміністрація не зможе будь-яке коригування на роки, на які було продовжено термін дії рецепта.
Гіпотези, про які ми щойно згадали, за винятками, зробленими з трирічного принципу періоду відновлення, не єдині.
Книга податкових процедур, прагнучи якомога більше боротися проти податкових шахрайств, передбачає безліч винятків.
Ми добровільно взяли три винятки серед більшої колегії, і саме ті, що найчастіше трапляються у податковій практиці.
Однак ви повинні знати, що Податкова адміністрація має інші активи для здійснення цього контролю.
Нарешті, ви повинні знати, що Податкова адміністрація та платник податків, які стикаються один з одним, не в одній ситуації. Дійсно, якщо у Державного казначейства, в принципі, є строк стягнення на три роки, який можна продовжити за певними винятками, платник податків також зобов'язаний періодом, після якого він більше не може оскаржувати своє рішення.
Строк давності, що накладається на платника податків, зі свого боку є дворічним:
- отже, у платника податків є два роки, який застосовується до 31 грудня другого року, наступного за часом встановлення податкового повідомлення.
Приклад: Платник податків декларує у 2008 році свої доходи за 2007 рік.
Тому він отримує своє податкове повідомлення в 2008 році, як правило, приблизно в серпні або вересні.
Отже, він повинен буде виправити податок, встановлений Державним казначейством, до 31 грудня 2010 року.
Платник податків, незважаючи на менші матеріальні ресурси, повинен бути швидшим, ніж податкова адміністрація. Дійсно, він починається з періоду у три роки, який у багатьох випадках може бути продовжений.
Що стосується платника податків, у нього є лише два роки, який ніколи не можна продовжити.
Це нерівність зброї, на яку іноді скаржиться платник податків, але яка, проте, спирається на важливу основу, про яку ми говорили на початку: пакт довіри.
Якщо податкова адміністрація має загальну довіру до платника податків, вона повинна мати можливість легше виступити проти нього.
Знову і знову, це рівновага, яку намагалася знайти Книга податкових процедур. Ми можемо знайти його відкритим для критики, але дотепер він мав заслугу роботи.
Знання різних строків давності та їх численних винятків є важливим інструментом для спеціаліста з податкового законодавства.
Це знання процедури та основних правил дозволить йому вивести платника податків з інколи дуже делікатної ситуації.
Багато декларацій мимоволі є неправильними, іноді з причин, відомих платнику податків. Однак слід пам’ятати, що сплутування норм податкового законодавства ускладнює заповнення декларацій, і багато пропусків або помилок платники податків абсолютно не роблять свідомо.
Однак у разі контролю та виправлення санкція може бути суворою.
Звідси необхідність детально знати тонкощі податкового законодавства, щоб позбутися значної частини коригувань.