R; не-r податкова схема; так звані сидери; Шумакер

Особи, які проживають за межами Франції, які отримують весь або майже весь свій дохід з Франції, асимілюються до французьких податкових резидентів і, отже, оподатковуються податком на прибуток на тих самих умовах, що і французький податковий резидент.

У рішенні від 14 лютого 1995 р. CJEC (нині СЄС) вважав, що це суперечить свободі пересування робітників (статті 45 та 49 ДФЄС) регламенту держави-члена "про накладення працівника, який є громадянином "іншої держави-члена, яка проживає в останній державі і здійснює діяльність як зайнята особа на території першої держави, значно важче, ніж працівник, який проживає на території першої держави і займає ту ж роботу там, коли (.) громадянин другої держави отримує свої доходи повністю або майже виключно від діяльності, що здійснюється у першій державі, і не сприймає у другій державі достатнього доходу для оподаткування податком, що дозволяє враховувати його особисті та сімейна ситуація "(CJEC, 14 лютого 1995 р. Шумахер, справа C-279/93).

Іншими словами, згідно з цим рішенням, резидент держави-члена А повинен розглядатися таким самим чином, з податкової точки зору, як резидент держави-члена В, коли перший перебуває в ситуації, порівнянні з ситуацією другого, до тих пір, поки він отримує весь або майже весь свій дохід від держави-члена В.

Для протоколу, люди, які не проживають у Франції, підпадають лише під дію правила обмежене податкове зобов'язання у Франції, тобто, вони не підлягають оподаткуванню у Франції відповідно до міжнародних податкових конвенцій, що через їх єдиний французький джерело доходу (тобто дохід вичерпно перерахований у статті 164 B CGI). На відміну від режиму, що застосовується до французьких податкових резидентів, ці платники податків не можуть вирахувати будь-які витрати із загального доходу.

Способи оподаткування нерезидентів Шумакера були визначені податковими органами в інструкції від 13 січня 2012 року, взятій з BOFiP. У цьому контексті податкова адміністрація зазначила, що Нерезиденти Шумакера були асимільовані до осіб, які проживають у Франції з метою оподаткування, у значенні внутрішнього законодавства (тобто таке саме поводження, як і резидент з точки зору оподаткування їхнього світового доходу), але що вони залишались пов'язаними обмеженим податковим зобов'язанням щодо застосування міжнародних податкових договорів (тобто як нерезидент, з цієї точки зору).

Умови асиміляції нерезидентів Шумаккера до платників податків, які проживають у Франції

Загальний випадок асиміляції

Асиміляція нерезидентів Шумакера до платників податків із доміциляцією у Франції є передбачається, коли виконуються наступні три умови:

проживає в іншій державі-члені Європейського Союзу (ЄС) або в державі-учасниці Європейського економічного простору, яка уклала з Францією податковий договір, включаючи пункт про адміністративну допомогу з метою боротьби з шахрайством або ухиленням від сплати податків

Його Французький джерело доходу перевищують або дорівнюють 75% її світового оподатковуваного доходу відповідно до рекомендації Європейської Комісії від 21 грудня 1993 р. щодо оподаткування певних доходів, отриманих нерезидентами в державі-члені, крім податку на їх місце проживання.

Для застосування цієї умови дохід з французького джерела у значенні статті 164 B CGI вважається отриманим від діяльності, що здійснюється у Франції, при цьому звільнений дохід не враховується.

Світовий оподатковуваний дохід включає всі доходи з французьких джерел та доходи з іноземних джерел, сприйняті платником податку, записані в його податковій декларації в країні проживання та використані для розрахунку ефективної ставки або надання права на податок на кредит.

Природа зменшити оподаткування в державі проживання відповідно до його особистого та сімейного становища через низький дохід, що підлягає оподаткуванню в цій самій державі

Механізми, про які йде мова, мають на меті врахувати сімейну ситуацію платника податків та його утриманців (наприклад, сімейний фактор), його діяльність або його бездіяльність, або його інвестиції чи витрати, які він поніс.

Вважається, що ця умова виконується, коли нерезидент не мав змоги отримати вигоду, справді, через низький рівень своїх доходів у країні свого проживання., більшості суми податкових пільг, на які він мав право визначати податки на прибуток, що нараховуються йому в державі проживання.

Ще одна гіпотеза асиміляції до платників податків, які проживають у Франції

Коли вищезазначений поріг 75% не досягається, податкові органи погоджуються застосовувати режим нерезидента Шумаккера, якщо платник податків надає докази ніж:

його французький джерело доходу перевищує або дорівнює 50% його світового оподатковуваного доходу;
він не виграє, враховуючи його особисту та сімейну ситуацію, жодного механізм, який, ймовірно, може зменшити його оподаткування в державі проживання (і більше не більшу частину суми виплат).

Наслідки асиміляції нерезидентів Шумаккера до платників податків, які проживають у Франції

Щодо податку на прибуток

Платники податків-нерезидентів, які відповідають вищезазначеним умовам, під час обчислення податку на прибуток підпадають під дію норм загального права, що застосовуються до платників податків із доміциляцією у Франції.

Таким чином, вони підпадають під дію а необмежене податкове зобов’язання на їх доходи з французьких та іноземних джерел.

В цьому контексті:

Щодо соціальних зборів

Нерезиденти Шумакера підлягають повне право, соціальні витрати на їх доходи від активів та доходи від діяльності, поки вони є членами обов'язкової французької системи соціального забезпечення.

Варіант та зобов’язання щодо звітності

Варіант для цієї схеми матеріалізований виготовлення підтверджуючих документів такі, щоб встановити, що вищезазначені умови виконуються, ці документи додавати до загальної декларації про доходи платника податків.

Є допустимий Як підтверджуючі документи, повідомлення про податок на прибуток, утримання при джерелі та еквівалентні документи, встановлені в державі проживання та в інших державах збору доходів, і дозволяють французькій податковій адміністрації оцінювати, з одного боку, частку доходу від французької та іноземної джерел, а з іншого боку, користь механізмів, які можуть зменшити оподаткування, залежно від особистої та сімейної ситуації.

Клотильда Каттіє, юрист, що спеціалізується на оподаткуванні, зареєстрований в Паризькій адвокатурі.
Контакт: [email protected]

Провівши два роки в STC Partners та шість років у Тадж (Делойт), Клотільда приєдналася до Room Avocats у Швейцарії. Вона розподіляє свій час між Парижем та Швейцарією.

Основними напрямами втручання у французькому та міжнародному оподаткуванні є:

оподаткування майна (реструктуризація активів, передача активів, придбання/утримання/розпорядження нерухомим майном тощо);
оподаткування фізичних осіб (оподаткування міжнародних керівників та менеджерів, податковий режим пенсій, виплачуваних у формі капіталу тощо);
створення в Швейцарії фізичних осіб та компаній;
загальне оподаткування підприємств (реструктуризація, допомога у проведенні податкових перевірок, податкова інтеграція, проблеми підвищення ліквідності тощо);
оподаткування нерухомості (оподаткування дилерів та забудовників нерухомості);
міжнародне оподаткування (транскордонні операції, податковий режим міжнародних потоків тощо);
операції злиття та поглинання;
регулювання податкової ситуації французів з незадекларованими активами за кордоном.