Реформа ПДВ щодо самостійних поставок
Адміністрація коментує міру, що міститься у законі про спрощення життя компаній від 20 грудня 2014 року, яким було усунуто певні випадки самостійних поставок товарів, призначених для потреб компанії, а також випадок самовивезення. те саме, що стосується будівель, що не продаються протягом двох років після закінчення будівництва.
Новини BOFiP 2 березня 2016 р
Самовивезення (LASM) означає, що стосується питань ПДВ, операція, за допомогою якої особа отримує самостійно або за сприяння третьої сторони рухоме або нерухоме майно або надання послуг із товарів, елементів або засобів, що належать це./1-1
Скасовано обов'язок реєструвати LASM для товарів, призначених для потреб бізнесу для тих, хто обкладається ПДВ, які здійснюють лише операції, що дають змогу повністю відрахувати податок./1-4
Випадок конкретного LASM, що застосовується до будівель, що не продаються протягом двох років після закінчення будівництва, вилучається, коли ПДВ, що відноситься до цього майна, на 100% відшкодовується податковою особою./1-8
Таким чином, коли товар призначений для використання для здійснення операцій, що призводять до повного відрахування понесеного вхідного ПДВ, не слід встановлювати LASM./1-5
Навпаки, коли товар, об'єкт поставки якого собі, призначений для використання для здійснення операцій, що не дають права на повний відрахування вхідного ПДВ, що підтримується, такий LASM оподатковується./1-6
Коли від платника податків не вимагається зазначити LASM, початковим пунктом періоду регуляції сплаченого та вирахуваного ПДВ вище за течією є дата завершення будівництва майна, яке, як вважається, сталося під час здачі на зберігання в мерії поданої декларації за нормами будівельних дозволів./1-12
Коли будівля зареєстрована на складі, початковою точкою періоду регулювання ПДВ вище за течією є дата, на яку будівля розглядається як актив./1-13
ПДВ, який підлягає регулюванню, - це той, який зазначений у рахунках-фактурах на придбання, коли платник податку не зобов’язаний зазначати LASM./1-15
Під ПДВ, що підлягає регулюванню, розуміється податок, що стягується з доставки собі, коли платник податку повинен встановити LASM./1-15
Режим самостійної доставки
Визначення самостійних поставок
Самовивіз (LASM) означає для цілей ПДВ операцію, за допомогою якої особа:
-отримує, самостійно або за сприяння третьої сторони, рухоме або нерухоме майно або надання послуг із належних йому товарів, елементів або засобів;
-або використовує або призначає до діяльності, що не підлягає оподаткуванню, рухомі інвестиційні товари, з яких раніше було стягнуто ПДВ.
Таким чином, існує три категорії самостійних поставок:
-поставки собі товару, призначеного для потреб компанії (операції, що постраждали від реформи),
-поставки собі товарів, призначених для потреб, відмінних від потреб компанії (операції, на які реформа не впливає),
-Постачання послуг самому собі або Постачання послуг самому собі (операції, на які реформа не впливає).
Поставка собі будівлі, призначеної для потреб платника податку, може бути результатом нового будівництва або роботи на існуючій будівлі, яка складалася з піднесення або зробила її новою (CGI ст. 257, I. 2 .2 °; BOFiP -TVA-CHAMP-10-20-20-§ 1-02/03/2016).
Людина здає собі збудовану будівлю, коли, володіючи частиною землі, вона зводить там будівлю з використанням матеріалів, які стають її власністю в процесі роботи, незалежно від розміру будівлі. Участь третіх осіб (архітекторів, підрядників ).
Доставку собі здійснює платник податку
LASM потрапляє до сфери оподаткування ПДВ, якщо операція здійснюється податковою особою та якщо остання виступає в якості платника податку для відповідної операції.
Накладення LASM стосується лише податкових осіб, які самостійно здійснюють господарську діяльність виробника, продавця або постачальника послуг, включаючи гірничодобувну, сільськогосподарську та професійну або подібну діяльність. Зокрема, операція, пов’язана з експлуатацією матеріального або нематеріального рухомого майна з метою отримання від нього доходу, що має постійний характер, розглядається як економічна діяльність (CGI, стаття 256 A).
Таким чином, люди, які здійснюють виключно неоподатковувані операції (операції, здійснені особами, що не є податками, і, отже, розміщені поза сферою оподаткування ПДВ), не повинні продовжувати запровадження LASM.
У випадку, якщо особа, що є податковим оподатковувачем ПДВ, яка будує або будує на нерухомому майні, що перебуває у її розпорядженні, нову будівлю, призначену для операцій, що не дають права на повний відрахування ПДВ, LASM вимагається лише в тому випадку, якщо за таких обставин він діє як платник податку (BOFiP-TVA-IMM-10-10-20-§ 190-02/03/2016; див. "ПДВ", РФ 1065, @ §§ 6055 а 6061).
Інвестор, який виступає лише власником поза господарською діяльністю, вважається таким, що не діє як платник податку. Отже, транзакція вважається не підпадає під дію ПДВ, і LASM не слід зазначати (BOFiP-TVA-IMM-10-10-10-10-§ 50-12/09/2012).
Той факт, що особа, відповідальна за будівництво, не реалізує жодного права на відрахування ПДВ з будівельних робіт чи можливого придбання земельної ділянки, і що вона не скористалася податковим режимом, є презумпцією неподаткового зобов'язання. відкрито для осіб, які підлягають реєстраційному збору (CGI, стаття 1594-0 G).
Чому самообслуговування обкладається ПДВ ?
Предметом зобов’язання з ПДВ ПЗМ є, залежно від обставин (BOFiP-TVA-CHAMP-10-20-20-02/03/2016):
-або змусити платника податків, який виробляє або трансформує товар або виграє від послуги, сплатити ПДВ, який би стягував з нього його постачальник, якби вони надали йому такий самий товар або послугу;
-або для компенсації вирахування ПДВ, яке було здійснено під час придбання товару, але яке стає невиправданим, як тільки ці товари згодом більше не призначені для здійснення оподатковуваних операцій, що дають право на відрахування.
Таким чином, концепції поставок собі та послуг собі не можна застосовувати до товарів, які не мають права на відрахування.
Зміст реформи системи самопостачання
Основні напрямки реформи
Закон про спрощення життя компаній скасував обов'язок реєструвати LASM для товарів, призначених для потреб компанії, для тих, хто обкладається ПДВ, які здійснюють лише операції, що дають змогу повністю відрахувати податок, підтриманий вище (закон 2014 -1545 від 20 грудня 2014 р., Ст.32).
Тільки розподіл податковою особою товару, виробленого, сконструйованого, видобутого, перетвореного, купленого або імпортованого в рамках його бізнесу, у разі, якщо придбання такого товару у іншого платника податку не має права на нього повний відрахування вхідного ПДВ, повинен підлягати оподаткуванню ПДВ шляхом визнання поставки собі (CGI ст. 257, II.1.2 °; BOFiP -VAT-CHAMP-10-20-20-§ 10-02/03/2016) (див. § 1-6).
Цим самим законом було скасовано випадок застосування конкретного LASM, що застосовується до будівель, що не продаються протягом 2 років після завершення будівництва, коли ПДВ, що відноситься до цього майна, на 100% відшкодовується податковою особою. Таким чином, LASM залишається оподатковуваним, якщо ПДВ не підлягає поверненню повністю (ст. 257 CGI, II.1.2 °). Однак у останньому випадку податкова адміністрація зберігає звільнення від оподаткування LASM, коли майно продається протягом 2 років після завершення (див. § 1-8).
Окрім того, адміністрація визначає умови, згідно з якими оподатковувані покупці, які взяли на себе зобов'язання побудувати та скористатися звільненням від реєстраційних зборів (CGI, ст. 1594-0 G), повинні обґрунтувати завершення будівництва нової будівлі у разі відсутності Зазначається LASM (див. § 1-9).
Ці положення застосовуються до LASM, генеруюча подія яких настає 22 грудня 2014 року, а для нових будинків - до будинків, завершених на цю саму дату.
поставки собі товарів, призначених для потреб, відмінних від потреб бізнесу не націлені реформою. Таким чином, на ці операції продовжує діяти режим, який застосовувався до набрання чинності законом від 20 грудня 2014 року про спрощення життя компаній.
Поставки собі товарів, призначених на потреби компанії
Випадок, коли самовивезення не встановлюється
Коли товар призначений для використання в операціях, що призводять до повного відрахування понесеного вхідного ПДВ, доставка до себе не зазначається (BOFiP-TVA-CHAMP-10-20-20 -§ 10-02/03/2016).
Подібним чином, для вилучення, використання та розподілу товарів на потреби, відмінні від потреб бізнесу, жодна доставка до себе не повинна реєструватися, коли вхідний ПДВ не був вирахуваний (CGI, річ. II ст. 173), оскільки принцип У цьому конкретному випадку поважається податкова нейтральність.
Правила більше не розрізняють основні засоби та інші активи. Крім того, це стосується як рухомого, так і нерухомого майна.
Примітка. Слід нагадати, що придбані та використані в державі основні фонди не спричиняють оподаткування поставок собі на момент їх придбання. Податок, що відноситься до цих основних фондів, підлягає відрахуванню відповідно до норм загального права.
Самостійні поставки, що підлягають оподаткуванню
Коли товар призначений для використання в операціях, що не дають повного вирахування вхідного ПДВ, така доставка собі підлягає оподаткуванню (CGI, стаття 257, II.1.2 °; BOFiP-TVA-CHAMP-10-20 -20-§ 10-02/03/2016).
Таким чином, оподатковуються лише LASM товарів, призначених для потреб бізнесу, якщо їх придбання у іншої оподатковуваної особи не дасть повного права на відрахування (CGI, стаття 257, II.1.2 °). Отже, накладення LASM вимагається лише у тому випадку, якщо це стосується (BOFiP-TVA-CHAMP-10-20-20-§ 250-02/03/2016):
-товари, що використовуються для здійснення повністю звільнених операцій;
-товари, податок яких підлягає оподаткуванню лише частково. Це товари, для яких розмір податку, що підлягає відрахуванню, визначається шляхом застосування єдиного зобов’язання або коефіцієнта оподаткування (CGI, річ. II ст. 206, V.1);
-товари, виключені з права відрахування, включаючи товари, необхідні для надання собі послуг, таких як послуги пасажирського транспорту та допоміжні послуги до такого транспорту, а також послуги будь-якого виду, зокрема оренди, що стосуються товарів, для яких коефіцієнт допуску дорівнює нулю (CGI, річ. II ст. 206, IV.2.5 ° та 10 °).
Податок сплачується в день першого використання рухомого майна або коли послуга надається (CGI, річ. II ст. 175).
Крім того, податок, що відноситься до поставки собі, частково відраховується за умовами загального права. Наприклад, податок не може бути вирахуваний, коли поставлений товар виключається з права відрахування через його природу або якщо він призначається, під час цієї поставки, на потреби, відмінні від потреб бізнесу (настільки, що це на потреби, відмінні від потреб бізнесу, що мали місце після придбання майна) або до звільненої діяльності.
Положення, що стосуються LASM будівель, що не були продані протягом 2 років після завершення, були скасовані (CGI ст. 257, I. 3 -1-a скасовано), LASM нових будівель, що мають на меті постійно залишатися в компанії, може вимагатись відповідно до положення статті 257, II.1.2 ° CGI (див. § 1-8).
Зміни у розподілі товарів на складі, вироблених підприємством
Товари на складі, вироблені компанією, можуть зазнати змін у застосуванні або в рамках тієї самої діяльності, або з нагоди передачі між секторами діяльності.
Накладення LASM стає платним при зміні призначення (BOFiP-TVA-CHAMP-10-20-20-§§ 320 а 340-02/03/2016):
-якщо актив зараз використовується як актив і призначений для операцій, що не дають права на повний відрахування ПДВ (CGI ст. 257, II.1.2 °) (див. § 1-6),
-або якщо, зберігаючи характер товару на складі, його нове призначення не допускає жодних відрахувань.
З іншого боку, якщо попереднє призначення призвело до накладення LASM (хоча воно було виключене з права відрахування або лише підлягало частковому відрахуванню), друге оподаткування не змінюється при зміні призначення. Однак ця зміна призначення може призвести до щорічних коригувань права на відрахування (CGI, Ann. II, ст. 207, II) з урахуванням даних, характерних для нового переуступки.
LASM для новобудов
Продаж будівлі протягом двох років: адміністрація зберігає звільнення від оподаткування
Закон про спрощення життя компаній зменшив сферу застосування LASM до нових будівель. Податкові особи повинні зазначити LASM під час виробництва нової будівлі, лише коли ця будівля призначена для здійснення операцій, що не дають права на повний відрахування ПДВ (CGI ст. 257, II.1.2 °; див. RE 1065, @ § 6320) (див. § 1-6). Це гіпотеза, згідно з якою ПДВ не підлягає стягненню оподатковуваною особою на 100%.
Слід нагадати, що платник податку за операцією повинен фактично діяти як платник податку (див. § 1-2).
У своїх попередніх коментарях ми чітко заявили, що за нового режиму LASM залишається оподатковуваним, навіть якщо майно було продано протягом 2 років після завершення, згаданий закон, скасувавши положення статті 257, I. 3 .1 ° a CGI і тим самим звільнення від оподаткування LASM у разі продажу будівлі протягом 2 років, передбаченої цією самою статтею (див. RF 1065, @ § 6320).
Однак, як частина оновлення своєї доктрини від 2 березня 2016 року, податкова адміністрація зберігає це звільнення від оподаткування LASM у разі продажу будівлі протягом 2 років після завершення будівництва майна (BOFiP -VAT- IMM-10-10-20-§ 180-02/03/2016). Слід зазначити, що продаж нової будівлі (закінчений менше 5 років тому) насправді є операцією, що оподатковується ПДВ із загальної ціни продажу (див. RF 1065, @ § 6001; CGI, ст. 257, I. 2,2 °).
Припущення зведені в наступній таблиці.
ЛАЗМ новобудов
Новобудова закінчена 22 грудня 2014 року
ПДВ, що підлягає стягненню на 100% відповідальним виробником
Відсутність LASM
100% ПДВ, що не підлягає відшкодуванню, відповідальним виробником
Власність продана протягом 2 років після завершення
LASM, що підлягає оподаткуванню (CGI, стаття 257, II.1.2 °), але (необов’язково) звільнення від оподаткування LASM (BOFiP-TVA-IMM-10-10-20-§ 180-02/03/2016)
Майно не продано протягом 2 років після завершення
LASM, що підлягає оподаткуванню (CGI, стаття 257, II.1.2 °)
LASM підлягають оподаткуванню згідно з правилами бази, генерування фактів та належності та ліквідації без змін (див. RF 1065, §§ 6321 - 6330). Таким чином, генеруючим фактом є завершення будівлі, але у забудовника є період часу до 31 грудня другого року, наступного за тим, в якому відбулося завершення будівництва, для декларування та сплати ПДВ (ст. 270 CGI, див. РФ 1065, @ §§ 6325 та 6326).
LASM дозволяє встановити початкову точку періоду регулювання та суму ПДВ, яку слід дотримуватися. Через вилучення випадків LASM, дата початку терміну регуляризації та основа для регуляризації від'єднуються від LASM (див. § 1-12).
Звітність щодо зобов’язань податкових осіб
Нагадаємо, що платники податку сплачують суму податку, що підлягає сплаті за оподатковуваними операціями, за своїми деклараціями 3310-CA 3, складеними в єдиному екземплярі, за звичайних умов щодо ПДВ. У цих звітах, що подаються щомісяця або щокварталу (CGI, ст. 287, 2), згадуються всі операції, здійснені протягом відповідного періоду, і в цілому становлять права на відрахування, відкриті за той самий період.
Для LASM новобудов (ст. 257 CGI, I. 2 .2 °) платник податків повинен подати спеціальну декларацію 940-SD (декларація про закінчення роботи) до податкової служби, від якої він залежить, у наступному місяці завершення. Коли нараховується податок, він додає спеціальну згадку, посилаючись на цю спеціальну декларацію, до декларації 3310-CA 3 (CGI, Ann. II ст. 244, I).
Ця декларація 940-SD також дає змогу обґрунтувати дотримання зобов’язання, покладеного на те, що покупець зобов’язаний протягом 4 років (можливо, продовжує) виконувати роботи, що ведуть до виробництва нової будівлі та даючи право на реєстраційних зборів (CGI, ст. 1594-0 G, AI; CGI, річ. III, ст. 266 bis, I. 1 °; див. RF 1065, @ § 6515).
Адміністрація уточнює, що коли виробництво нової будівлі не призводить до знаходження LASM, це обгрунтування виникає внаслідок здачі в ратушу декларації, яка засвідчує завершення робіт та відповідність будівельних робіт або дозволу на планування видана або попередня декларація, згадана у статті L. 462-1 містобудівного кодексу (CGI, річ. III ст. 266 bis, I. 2 °; BOFiP-ENR-DMTOI-10 -40-§ 420-02/03/2016) (див. § 1-12).