РЕКРИБУЄТЬСЯ - ПДВ - режим ПДВ, що застосовується до страхових внесків зі структурних збитків, перерахованих а
Запитання:
У деяких будівельних контрактах варіант дозволяє замовнику призначити забудовника таким чином, щоб він уклав від його імені обов'язкове страхування від пошкодження будівництва, передбачене статтею L. 242-1 СК. Потім забудовник виставляє рахунки страхових внесків та адміністративних витрат своїм замовникам.
1 - Чи надання страхового покриття від структурних збитків, яке пропонує будівельник, є послугою, відмінною від його будівельної діяльності ?
2- Чи застосовується звільнення від оподаткування податком на додану вартість (ПДВ), передбачене пунктом 2 статті 261 З Загального податкового кодексу (CGI), щодо страхових внесків, що перераховуються виробником своїм клієнтам за незмінну суму ?
Відповідь:
1- Надання страхового покриття від структурних збитків, пропоноване будівельником, є послугою, відмінною від будівельної діяльності.
Застосовуючи право Європейського Союзу (Суд Європейського Союзу (CJEU), рішення від 25 лютого 1999 р., Справа C-349/96, План захисту карт, ECLI: EU: C: 1999: 93), перед операцією складається з декількох елементів, важливо визначити його характерні елементи та врахувати всі обставини справи, щоб визначити, чи надає платник податку споживачеві, який вважається пересічним споживачем, кілька різних основних послуг чи унікальну послугу. За наявності окремих послуг послуга повинна розглядатися як допоміжна до основної послуги, коли вона не є самоціллю для споживачів, а засобом отримання переваг за найкращих умов від основної послуги провайдера.
Однак, незважаючи на те, що будь-яка страхова операція за своєю природою має зв'язок із майном, яке вона передбачає покрити, такого посилання само по собі недостатньо для визначення того, чи існує послуга, унікальна для цілей ПДВ. Подібним чином, вимога страхового покриття сама по собі не може означати, що страхова послуга, що надається податковою особою, що здійснює операцію, об'єкт якої застрахований, є невіддільною або допоміжною щодо неї (пункти 42 та 43 рішення СЄС рішення від 17 січня 2013 р., справа C-224/11, BGZ Leasing, ECLI: EU: C: 2013: 15).
Отже, страхова послуга, пов’язана з товаром, з одного боку, і послуга, що складається з постачання цього ж товару, з іншого боку, є нерозв’язними, коли надання страхування продавцем є необов’язковим і що така послуга може вимагати від оператора, крім того, який надає товари, що підлягають страхуванню.
У конкретному випадку призначення забудовника замовником для оформлення гарантії структурних пошкоджень на його ім’я є необов’язковим у договорі підряду. Клієнт також може самостійно отримати таку страховку від іншого страховика.
За цих умов страхування структурних збитків, яке пропонує компанія, являє собою окрему послугу, яка не може розглядатися як допоміжний елемент будівельної діяльності, що здійснюється цією ж компанією.
2- Застосування звільнення від сплати ПДВ, передбаченого в 2 ° статті 261 С ЗГІ, до премій за страхування структурних збитків, перевизначених виробником своїм клієнтам на незмінну суму.
2 ° статті 261 С ІГС звільняє від операцій страхування та перестрахування з ПДВ, а також послуг, пов’язаних з цими операціями, що здійснюються страховими брокерами та посередниками.
Згідно з рішенням ЄС, така операція являє собою послугу, за допомогою якої страховик зобов'язується, за умови попередньої виплати премії, надати страхувальнику, у разі покриття ризику, послугу, узгоджену під час укладення контракту.
Крім того, Суд ЄС пояснив, що страхові послуги, призначені для покриття майна, не можуть по-різному розглядатися залежно від того, чи надає такі послуги безпосередньо страхувальнику страхова компанія, чи останній отримує таку вигоду. Покриття через пов'язану організацію, яка отримує її від страховик повторно виставить рахунок страхувальнику на незмінну суму.
Таким чином, із судової практики ЄС виходить, що звільнення не повинно обмежуватися лише страховою діяльністю, що здійснюється оператором, що діє в рамках регульованої системи страхування.
Таким чином, перерахування страхових внесків, укладених страховиком із власником страхової компанії, уподібнюється окремій страховій послузі, яка не може розглядатися як випадкова для будівельної діяльності та того факту, що будівельна компанія не здійснює цю діяльність страховика у значенні положень СК не впливає на цей аналіз.
Отже, як тільки виробник повторно виставляє своїм клієнтам рахунки за страхові внески на страхування структурних збитків на незмінену суму, вони звільняються від сплати ПДВ згідно із застосуванням 2 ° статті 261 C CGI.
Зв’язаний документ:
BOI-TVA-CHAMP-30-10-60-10: ПДВ - Обсяг та територіальність - Звільнення - Звільнення від операцій у внутрішньому режимі - Різні винятки - Звільнення, що випливають із чітких положень закону