RESCRIT - IS - Відрахування відсотків, виплачених бельгійській компанії, яка отримує вигоду від
Питання:
Французька компанія позичає кошти у пов'язаної бельгійської компанії, яка отримує вигоду зі зменшення ризикового капіталу (бельгійський режим оподаткування, відомий як "умовні відсотки"), який полягає в тому, щоб компанія, яка підлягає оподаткуванню корпоративним податком (IS), бельгійська, вирахувала зі свого оподатковуваного доходу "фіктивний" відсоток, розрахований на власні кошти і ставка якого відповідає нормі прибутковості довгострокових лінійних облігацій.
Французька компанія вираховує з її результатів відсотки, виплачені бельгійській компанії, яка визнає їх серед своїх фінансових доходів.
Застосовуючи режим «умовних відсотків», бельгійська компанія вираховує зі свого податкового результату плату, рівну сумі «фіктивних» відсотків, розрахованих на власні кошти, що зменшує її податкову базу і, врешті-решт, зменшує податковий персонал у бельгійському SI.
Для застосування b-I статті 212 Загального податкового кодексу (CGI), чи може режим бельгійського "умовного відсотка" бути уподібнений національному заходу зменшення, що обмежує оподаткування визнаного фінансового доходу? Компанією-кредитором, і що призведе до під сумнів щодо відрахування відсотків, сплачених французькою компанією ?
Відповідь:
Відповідно до положень b b I статті 212 CGI, "відсотки, що стосуються сум, залишених або наданих компанії компанією, пов'язаною, прямо чи опосередковано, у значенні 12 статті 39 CGI, підлягають вирахуванню ( .) За умови, що компанія-боржник на прохання адміністрації продемонструє, що компанія, яка надала їй доступні суми, за поточний фінансовий рік підлягає сплаті з тих самих відсотків податку на прибуток або прибуток сума якого дорівнює щонайменше чверті податку на прибуток, визначеному в умовах звичайного законодавства та за нормальною ставкою, передбаченою в абзаці другому I статті 219 КГІ. У випадку, якщо компанія-позикодавець має місце проживання або створення за кордоном, податок на прибуток, визначений на умовах загального права та за стандартною ставкою, передбаченою в абзаці другому I статті 219, означає той, з якого вона мала б заборгованість у Франції на відсотки, отримані, якщо вони мали місце проживання або встановлення там. "
Досліджується лише оподаткування відсотків за мінімальною ставкою, передбаченою законом, а не загальне оподаткування компанії-позикодавця (BOI-IS-BASE-35-30 до II-A-1 § 60 до 90)
Однак режим "умовного відсотка", який дозволяє бельгійській компанії вираховувати "фіктивну" процентну ставку, розраховану на власні кошти, а не на фінансову вимогу, зафіксовану в її активах, не підпадає під будь-які умови, крім об'єкта оподаткування та подання форми.
Таким чином, за відсутності взаємозв'язку між фінансовим доходом, отриманим за позику, та відрахуваннями, відрахованими за умовні відсотки, цей режим не може бути уподібнений механізму зменшення отриманих відсотків.
Тому для оцінки рівня оподаткування бельгійської компанії-кредитора немає необхідності коригувати основу фінансового доходу на суму відрахованих умовних відсотків.
У конкретному випадку відсотки, отримані бельгійською компанією, оподатковуються у ЗНТ за ставкою, що перевищує мінімальну референтну ставку, передбачену системою, передбаченою статтею 212 КГІ.
За цих умов відрахування відсотків, виплачених бельгійській компанії, відповідає положенням, передбаченим у підпункті b пункту I вищезазначеної статті 212.
Зв’язаний документ:
BOI-IS-BASE-35-30: IS - База оподаткування - Фінансові збори - Обмеження фінансових зборів у разі низького оподаткування або звільнення від відсотків у результаті пов’язаної компанії-кредитора