Реструктуризація та внесок негайного або відстроченого оподаткування цінних паперів Бернард Ріно

Ця стаття спеціально орієнтована на режим оподаткування, що застосовується до прибутків або збитків від капіталу внаслідок вкладу цінних паперів, що перебувають у власності фізичної особи на користь компанії з капіталом або подібного до неї податку на прибуток підприємств.

негайного

Попередньо слід зазначити, що приріст капіталу в результаті переказів за цінну винагороду (продаж, внесок, обмін, розподіл тощо) цінних паперів та соціальних прав, здійснених безпосередньо фізичною особою або посередником, в принципі оподатковується (CGI, ст. 150-0 А).

Однак, залежно від конкретного випадку, законодавець передбачає або режим призупинення оподаткування (A), або режим відстрочки сплати податків (B). З моменту внесення змін до закону про фінанси на 2016 рік, можливий баланс накладається в будь-якому випадку (C).

А. Призупинення оподаткування.

1. Умови застосування зупинення оподаткування.

Відповідно до статті 150-0 B CGI, система відстрочки оподаткування автоматично застосовується до приросту капіталу та збитків, що виникають внаслідок певних операцій з обміну цінними паперами, у випадку, зокрема, вкладу цінних паперів у компанію, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком (IS).

Загалом, призупинення оподаткування застосовується до таких сукупних умов:
Операція внеску проводиться з 1 січня 2000 року;
Компанія, яка отримує внесок від оподаткування, оподатковується корпоративним податком;
компанія, яка отримує внесок, не контролюється вкладником;
сума залишку (окремо від компенсації за дробові частки), можливо отримана вкладником, не перевищує 10% від номінальної вартості отриманих цінних паперів. Цей стан оцінюється на рівні кожного відповідного платника податків. За відсутності номінальної вартості цінних паперів ця умова оцінюється за номінальною вартістю цих самих цінних паперів.

З 1 січня 2017 року прибуток від капіталу, що відповідає сумі залишку, оподатковується негайно (пор. точка С).

2. наслідки зупинення оподаткування.

- Рік біржі цінних паперів.

У рік обміну цінних паперів режим відстрочки оподаткування для обміну прибутку або збитку від обмінного капіталу застосовується автоматично, без того, щоб платник податків вимагав цього (проміжна операція).

У разі послідовного обміну цінними паперами призупинення оподаткування застосовується однаково, при дотриманні всіх умов.

Отже, за рік, в якому обмінюються цінні папери, приріст або збиток від капіталу не зазначається і не декларується.

Nb: відсутність декларації вимагає від платника податків забезпечення подальших дій (доказ).

- Рік продажу, викупу, погашення або анулювання цінних паперів.

Перш за все, слід зазначити, що продаж, викуп, викуп або анулювання цінних паперів, отриманих в обмін, призводить до оподаткування чистого прибутку від капіталу з відстрочкою оподаткування.

Щодо бази, чистий оподатковуваний прибуток обчислюється з ціни або вартості придбання цінних паперів, переданих на біржу, де це застосовно за вирахуванням залишку, який не підлягав оподаткуванню за рік обміну, або збільшений на залишок оплачується.

Що стосується ставки, чистий оподатковуваний прибуток підлягає податковому режиму, чинному в рік продажу (або викупу, відшкодування, анулювання) цінних паперів, переданих на обмін.

У цьому випадку, якщо продаж відбудеться у 2019 році, чистий оподатковуваний прибуток підлягатиме або ПФУ (загальна ставка 30%), або для цінних паперів, придбаних до 1 січня 2018 року, за явним та безповоротним вибором платника податків, прогресивна шкала IR після застосування певних надбавок, де це можливо (CGI, ст. 150-0 D).

: опція в прогресивному масштабі ІР є глобальним варіантом.

B. Система відстрочки сплати податків.

1. Умови застосування податкової відстрочки.

Відповідно до статті 150-0 B ter CGI, прибуток від капіталу від вкладу цінних паперів, здійснених, прямо чи опосередковано, фізичною особою на користь компанії, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком і контролюється вкладником, підлягає відстрочці оподаткування.

: втрати капіталу за вкладом цінних паперів виключаються із режиму відстрочки оподаткування.

Загалом, відстрочка податку застосовується до таких сукупних умов:

Операція внеску проводиться з 14 листопада 2012 року.
На компанію, яка отримує внесок, поширюється дія ІС.
Внесок робить фізична особа, яка проживає з податковими цілями у Франції, як частина управління її приватними активами безпосередньо або через "напівпрозорі" компанії або групи, що підпадають під режим партнерських відносин, зазначений у статті 8 CGI.
Компанія, яка отримує внесок, контролюється вкладником. Контроль оцінюється на дату внеску.
Сума залишку (окремо від компенсації за дробові контракти), можливо отримана вкладником, не перевищує 10% від номінальної вартості отриманих цінних паперів.

З 1 січня 2017 року прибуток від капіталу, що відповідає сумі залишку, оподатковується негайно (див. Пункт С).

2. Наслідки відстрочки податків.

- Рік біржі цінних паперів.

Правила визначення та ліквідації приросту капіталу від обміну цінних паперів є чинними в році внеску (Конс. Конст. 22-4-2016 n ° 2016-538 QPC).

Таким чином, приріст капіталу, реалізований за операцією зі вкладом, визначається на умовах, передбачених статтею 150-0 D CGI, і наступні процедури, ймовірно, застосовуватимуться у випадку:
внески, зроблені між 1 січня 2013 року та 31 грудня 2017 року: застосування єдиної загальної або посиленої податкової пільги, зазначеної у статті 150-0 D, 1 ІКН, у редакції, що діяла до 31 грудня 2017 року (CGI, ст. 200 A, 2 ter-a-2 °).
внески, зроблені з 1 січня 2018 року: ПФУ або, у разі цінних паперів, придбаних до 1 січня 2018 року, глобальний варіант прогресивної шкали після можливого застосування певних надбавок, де це можливо (CGI, ст. 150-0 D).

Nb: коли цінні папери були отримані як частина біржової операції, що підпадає під статтю 150-0 B CGI, приріст капіталу від внеску розраховується на основі ціни або вартості придбання раніше обмінених цінних паперів, якщо це застосовно зменшується на залишок, що надійшов, або збільшується на залишок, сплачений під час цього обміну.

Більше того, оскільки відстрочка оподаткування має наслідком кристалізацію як приросту капіталу, так і самого податку, правило оподаткування полягає в тому, що чинне на дату внеску (історична ставка) в ІР, внески на соціальне страхування та винятковий внесок на високі доходи.

Іншими словами, ефективне оподаткування прибутку від капіталу відкладається до події, яка закінчується відстрочкою оподаткування.

- Рік події, яка закінчується перенесенням.

Ефективне оподаткування прибутку від капіталу відбудеться в тому році, коли відбудеться одна з наступних подій, що закінчується відстрочкою:
продаж за винагороду, викуп, відшкодування або анулювання цінних паперів, отриманих в якості винагороди за внесок;
продаж за цінну винагороду, викуп, відшкодування або анулювання цінних паперів, внесених компанії-бенефіціару протягом трьох років з моменту вкладу, якщо компанія-бенефіціар не зобов'язується протягом двох років, з моменту передачі, реінвестувати, щонайменше 60% доходу від передачі в господарській діяльності.
продаж за винагороду, викуп, відшкодування або анулювання частки або прав у компаніях або введених групах.
платник податків переводить своє податкове місце проживання за межі Франції на умовах, передбачених статтею 167 bis CGI, під "вихідний податок".

Nb: збереження відстрочки сплати податків більше не обмежується двома послідовними операціями, що підпадають під сферу дії статей 150-0 B та 150-0 B ter, у випадку операцій із внеском або обміну, здійснених з 1 січня 2016 року.

C. Податковий режим, що застосовується до залишку в рамках системи призупинення та відстрочки сплати податків.

До внесення змін до закону про фінанси на 2016 рік, приріст капіталу в результаті операції з обміну цінними паперами, що призвела до сплати залишку менше 10% від номінальної вартості обмінених цінних паперів, міг бути розміщений під зупинення або відстрочку оподаткування.

Непередбачений ефект був таким: захоплення частини надлишкового грошового потоку компанії, звільненого від податків, до суми, рівної залишку.

Загалом, практика була такою:
Практикуючі особи регулярно застосовували цю допомогу;
Податкова адміністрація регулярно застосовувала зловживання правами з метою шахрайства із законом.

З моменту внесення змін до Закону про фінанси на 2016 рік, встановлення залишку менше 10% від номінальної вартості обмінюваних цінних паперів є практикою, яка більше не має податкових відсотків.

Дійсно, хоча залишок складає менше 10% від номінальної вартості цінних паперів і є виправданим з податкової точки зору, приріст капіталу від обміну цінних паперів підлягає негайному оподаткуванню до суми цього залишку.

Отже, чинна податкова система вимагає двох зауважень:
Налаштування готівкового платежу в контексті операції з обміну цінних паперів більше не має "податкових відсотків";
Встановлення готівкового платежу, що перевищує 10% від номінальної вартості цінних паперів, передбачає негайне та повне оподаткування прибутку від капіталу при обміні цінними паперами.

D. Висновок.

Для того, щоб забезпечити застосування поточного податкового режиму призупинення або відстрочки оподаткування прибутку від капіталу на біржі цінних паперів, що супроводжується балансом, необхідно бути пильним щодо визначення цього балансу.

Як такий, особливу увагу слід звернути на той факт, що:
Сума залишку є розрахунком “всередині”;
Сума 10% визначається на основі номінальної вартості цінних паперів, за винятком емісійної премії, якщо це застосовно (Конс. Конст. 16-6-2017 n ° 2017-638 QPC).