Режим матері-дочки та розчленування майна делікатне поєднання - FAC-Associés
Спеціальний режим для материнських компаній та дочірніх підприємств, передбачений статтями 145 та 216 CGI, дозволяє звільнити материнську компанію від сплати корпоративного податку на підставі дивідендів, отриманих від її дочірнього підприємства, за винятком частки 5% зборів та звинувачення.
Застосування:
Материнська компанія отримує дивіденд у розмірі 100 євро від своєї дочірньої компанії. Він оподатковуватиметься у IS лише на основі € 5. Отже, IS, що виплачується, становитиме лише 1,66% дивіденду.
Це необов’язковий режим (річний варіант), який застосовується до фінансових років, відкритих з 1 січня 1993 року.
Помноження реалізації схем за участю холдингової компанії розширило практичний інтерес цієї схеми.
Найпоширеніший випадок:
Холдингова компанія займає позики, щоб придбати цінні папери цільової компанії. Для покриття цієї заборгованості він використовуватиме дивіденди, що додаються до участі.
У ряді схем холдингова компанія володіє правами власності в повному володінні, а також титулами в користуванні або без права власності.
Чи застосовується пільговий режим для дочок-матерів, коли титули, якими володіє мати, не перебувають у повній власності?.
Два останні рішення Державної ради дають відповідь на це питання.
CE 20-2-2012 n ° 321224, n ° 321224, 10 і 9 с.-с., Sté Participasanh
CE 23 03 2012, n ° 335860, 3e ss, Sté Financière Aubert
Які основні умови застосування цього режиму ?
Податковий режим для материнських компаній застосовується до всіх юридичних осіб або організацій, незалежно від їх громадянства, що автоматично або необов'язково обкладається податком на прибуток підприємств за стандартною ставкою на всю або частину їх діяльності та незалежно від їх характеру.
Правова форма, в якій зареєстрована дочірня компанія, не має значення щодо застосування режиму материнської компанії.
Власні цінні папери, які становлять щонайменше 5% капіталу компанії-емітента та які зберігаються мінімум два роки, ймовірно, отримають вигоду від режиму материнської компанії.
Що робити, якщо цінні папери розчленовані ?
Перш за все, ми підкреслимо мовчання закону щодо цього питання.
Адміністративна доктрина вже давно визначає, що для того, щоб заявити про застосування спеціального режиму, материнські компанії повинні мати повне право власності на свої власні цінні папери, незалежно від того, придбані вони або підписані на випуск: Ін-т 28 березня 1966 р. No 24; Д. адм. 4 H-2112 n ° 70, 1 березня 1995 р.
Судова практика вже повинна була ухвалити цю тему: Суд Європейських Співтовариств вважав, що концепція участі, визначена у статті 3 Директиви Ради 90/435/ЄЕС від 23 липня 1990 року щодо загального податкового режиму, що застосовується до материнські компанії та дочірні компанії, виключає частки, що перебувають в узур-марсі (CJCE 22-12-2008, ст. 48/07).
Це рішення лише підтвердило два рішення адміністративних апеляційних судів Дуе та Нансі (CAA Douai 7-12-2004 n ° 00-1085; CAA Nancy 1-8-2008 n ° 06-586).
Крім того, адміністративний суд Парижа вирішив, зі свого боку, що режим материнської компанії може отримати вигоду від частки, що перебуває у власності. (TA Париж 8-7-2009 n ° 04-17286 та 08-3363).
Недавня позиція Державної ради підтверджує адміністративну доктрину
На думку Високого суду, режим матері та дочки не поширюється на цінні папери, що зберігаються в узуфрукті.
Рішення від лютого 2012 року:
Хоча статус поживника дозволяє брати участь у будь-якому прибутку, він не надає своєму власнику рівнозначних прав, зокрема щодо капіталу та здійснення виборчих прав, власникам, що володіють титулом. Отже, з усіх вищезазначених правових умов випливає, що законодавець мав намір виключити з податкового режиму компанії-материнської компанії, які мають лише узуфрукт цінних паперів, від яких вони отримують надходження.
Рішення від березня 2012 року:
Беручи до уваги, що з цих положень випливає, що режим оподаткування материнських компаній, який має тенденцію запобігати ризику подвійного оподаткування дивідендів з дочірніх компаній і спрямований на стимулювання концентрації компаній, підпорядковується, зокрема, тим умовам, які вимагає компанія, яка має намір вимагати прибуток, володіє власними цінними паперами і що ці цінні папери становлять щонайменше 5% капіталу компанії-емітента; що якщо статус поживника дозволяє брати участь у будь-якому прибутку, він не надає своєму власнику рівнозначних прав, зокрема щодо капіталу та здійснення права голосу, правам власника титулу; що, отже, вважаючи, що з усіх умов, встановлених статтями 216 та 145 Загального податкового кодексу, випливає, що законодавець мав намір виключити з вигоди податкового режиму компанії-материнки, які володіють лише "користуванням титулом" від якого вони отримують доходи, апеляційний адміністративний суд не допустив правових помилок.