Режим відстрочки оподаткування податку на прибуток від обміну цінними паперами відповідно до Конституції РФ
Режим відстрочки податків для приросту капіталу при обміні цінними паперами: відповідність Конституції виключення з режиму у разі виплати готівкою понад 10% від номінальної вартості цінних паперів
Стаття 150-0 B CGI передбачає режим відстрочки сплати податків для приросту капіталу, реалізованого у зв'язку із внеском цінних паперів у компанію, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, за умови, що компанія не контролюється вкладником.
У разі обміну залишками, призупинення оподаткування здійснюється за умови, що сума залишку (яка включає, де це можливо, надбавку до ціни, отриману готівкою) не перевищує 10% від номінальної вартості цінних паперів отримано. Однак приріст капіталу оподатковується до цього залишку - року обміну.
Це виключення відстрочки у випадку залишку, що перевищує 10% від номінальної вартості цінних паперів, нещодавно оскаржувалось пріоритетним питанням конституційності ("QPC"), яке Державна рада визнала достатньо серйозним для передачі до Конституційної ради (СЕ, 10-е та 9-е розділи, 21 квітня 2017 р., n ° 407223).
Основним аргументом цієї QPC - на саму думку громадського доповідача, який зробив висновки, частково сприятливі для цього QPC - було те, що здавалося невиправданим не враховувати емісійну премію при розрахунку рівня максимуму залишку. За словами заявника, такий розрахунок призвів до по-різному та невиправданого поводження з платниками податків залежно від того, чи спричинив їх внесок виплату емісійної премії.
Конституційна рада щойно прийняла своє рішення і відкидає всі аргументи, викладені в QPC.
Конституційна рада вважає, що номінальна вартість отриманих цінних паперів є об'єктивним та раціональним критерієм щодо мети, яка переслідується (боротьба з ухиленням від сплати податків). У ньому зазначається, що "законодавець не повинен був визначати цей ліміт відповідно до ринкової вартості цінних паперів, отриманих в обмін, що враховує емісійну премію", і що "принцип рівності перед законом не вимагає від законодавця по-різному трактувати операції з обміну цінними паперами залежно від того, супроводжується вони видачею премії чи ні ». Таким чином, виключення податкового призупинення у разі залишку, що перевищує 10% від номінальної вартості цінних паперів, відповідає Конституції.
Загальний податковий кодекс передбачає збільшення надбавки на прибуток від капіталу, реалізований менеджером, який після виходу на пенсію передає акції компанії, в якій він здійснював свою професійну діяльність.
Перевага цієї надбавки залежить від дотримання кількох умов: компанія, чиї цінні папери продаються, повинна, зокрема, здійснювати "комерційну, промислову, ремісничу, ліберальну, сільськогосподарську чи фінансову діяльність, за винятком власного управління. рухомих або нерухомих активів, або має виключну корпоративну мету участі у компаніях, що здійснюють вищезазначену діяльність ".
Державна рада пояснила значення цієї умови у рішенні від 10 травня 2017 року.
Фактично Апеляційний адміністративний суд Нанта ("CAA") відмовився скористатися цим надбавкою щодо передачі акцій компанії, яка передала свій бізнес під оренду та розмістила свої грошові кошти. Відповідно до CAA, ці два елементи включали компанію в діяльність з управління її активами, що виключало її із сфери застосування статті 150 0 D ter CGI.
Державна рада вважає, що компанія вважається продовжувати свою попередню діяльність, оскільки управління орендою є лише іншим режимом роботи. Він також додає, що терміни "за винятком управління власним рухомим або нерухомим майном" слід тлумачити як такі, що виключають компанії, що здійснюють фінансову діяльність і основна діяльність яких полягає в управлінні власним майном.