RFPI - Дохід від землі - Умови; зарахування дефіциту землі
Дефіцит землі, що виникає внаслідок франшизних витрат, окрім позичкових відсотків, вираховується із загального доходу, за певних умов, в межах річного ліміту, встановленого в 3 ° I статті 156 КГІ, в розмірі 10 700 євро.
Цей ліміт збільшується до 15 300 євро, коли зафіксовано дефіцит житла, для якого передбачено відрахування за амортизацію, передбачене в f 1 ° I статті 31 CGI (пристрій "Périssol"). Детальніше про відрахування за амортизацію “Perissol” див. У BOI-RFPI-SPEC-20-10-10.
А. Визначення дефіциту землі, який можна віднести до загального доходу
1. Походження дефіциту землі, що пов’язано із загальним доходом
в. Дефіцит землі від так званих "звичайних" будівель
Правила зарахування дефіциту землі до загального доходу стосуються земельних доходів від усіх будівель, міських або сільських, незалежно від того, чи вони належать безпосередньо фізичній особі чи прозорій компанії, чи є вони власністю товариства, що не обкладається податком на прибуток підприємств (SCI, SCPI.).
Примітка: цей пристрій не є необов’язковим, але застосовується автоматично, як тільки протягом року виникає дефіцит землі, за умови дотримання особливих правил щодо зарахування дефіциту від „спеціальних” будівель (див. § 10).
Щоб дозволити як відрахування від валового доходу від землі та, де це можливо, створити дефіцит землі, плата за землю повинна стосуватися, зокрема, будівель, дохід яких оподатковується податком на прибуток у категорії доходу від землі та був здійснений з метою придбання або збереження доходу. Це загальні умови відрахування майнових платежів, що випливають із статті 13 ІГК та статті 31 ІКН.
Детальніше про методи визначення дефіциту доходів або земель за фактичним податковим режимом див. У BOI-RFPI-DECLA-20.
b. Дефіцит земель голих власників будівлі, що приносить прибуток від землі, в руках плодоношення
Коли право власності на будівлю розчленоване, голий власник в принципі не може відраховувати плату за землю, що стосується цієї будівлі, оскільки він не отримує від неї жодного оподатковуваного доходу.
Однак, коли нерухоме майно, право власності якого розчленоване, передається користувачем, голому власнику дозволяється за певних умов вираховувати певні витрати, які він фактично поніс, із доходу, отриманого від інших його власностей.
Таким чином, голі власники, які несуть витрати, призначені для фінансування придбання або для забезпечення збереження будівлі, дохід якої оподатковується податком на прибуток у категорії доходу від власності в руках плодокористувача, мають право вирахувати ці витрати з доходу інших своїх об'єктів нерухомості або, якщо вони не є власниками будівлі, що знаходиться у повній власності, зазначити дефіцит землі, який може бути виключно обумовлений умовами загального права.
Отже, витрати, які несе голий власник, не дозволяються як вирахування з доходу від власності, коли користувач залишає за собою право користування приміщеннями (Р. М. Гілард № 65260, JO AN від 16 серпня 2005 р., С. 7848).
Відрахування цих витрат оголеним власником насправді виправдано лише тим фактом, що будівля фактично здається в оренду за цінову винагороду в звичайних умовах і що відповідний дохід оподатковується від імені користувача в категорії доходів від власності.
Більше того, з моменту оподаткування прибутку за 2009 рік та відповідно до положень 2 ° квадрату II статті 156 CGI, витрати, фактично понесені голими власниками за роботу, оплачену згідно із "статтею 605 Цивільний кодекс, тобто за ставкою капітального ремонту, за безповоротним вибором платника податків і за певних умов може становити відрахування від загального доходу, коли розчленовування майна відбулося внаслідок спадщини або дарування inter vivo, зроблені без звинувачення та умови та погоджені між родичами до четвертого ступеня включно. Як варіант, оголений власник міг врахувати ці самі витрати для визначення свого доходу від землі та, за необхідності, відзначити дефіцит землі, який можна віднести до умов загального права.
Однак 4 ° I та B II II статті 32 закону № ° 2016-1917 від 29 грудня 2016 року про фінанси на 2017 рік скасували цю факультативну систему вирахування загального доходу з витрат на капітальний ремонт оголених -власники, на витрати, понесені з 1 січня 2017 р., за винятком понесених у 2017 р., і для яких платник податків обґрунтовує прийняття кошторису та виплату завдатку не пізніше 31 грудня 2016 р.
Для отримання детальної інформації зверніться до BOI-IR-BASE-20-60-20.
2. Характер дефіциту земель, пов’язаний із загальним доходом
Лише частка земельного дефіциту, що виникає внаслідок відрахування витрат, за винятком процентів за позиками, відноситься до загального доходу.
в. Виключення плати за загальний дохід частки дефіциту землі, що виникає внаслідок позики
Частка, отримана за рахунок відсотків за позики, відноситься лише до доходу від землі протягом наступних десяти років (пор. II § 340).
Коли майно в результаті будівлі, визначене за умовами загального права, є негативним, цей дефіцит спочатку зараховується до доходу від власності, реалізованого платником податку з інших будівель. У разі чистого дефіциту його потрібно потім розділити між часткою, яка виникає внаслідок відсотків за позики, та часткою, що виникає внаслідок інших витрат.
Частка, яка виникає внаслідок відсотків за позики, означає всі відсотки за позиками, наданими власником на консервацію, придбання, будівництво, ремонт або поліпшення будівель, але також відсотки за позиками. Укладені членами компаній з нерухомості, що не обкладаються податком на прибуток цінні папери або внести свій внесок у компанію, а також витрати на позики (BOI-RFPI-BASE-20-80). Фактично витрати, пов'язані з позикою, уподібнюються відсоткам (адміністративні витрати, страхування життя або безробіття.) І дотримуються того самого режиму, що і відсотки.
Приклад: Власник отримав у році N доходу від землі від будівлі, відданої в оренду. Його дохід визначається таким чином: