Сприятливий режим для імпатієнів (ст

Існує податковий режим на користь імпатріантів, спочатку передбачений статтею 81B (з 1 січня 2004 р.) Загального податкового кодексу та статтею 155B Загального податкового кодексу (з 1 січня 2009 р.).

Стаття 155B була прокоментована в Інструкції 5 F-13-09 від 30 липня 2009 р. Цей новий режим оподаткування має на меті посилити привабливість національної території. Нижче наведено опис цього нового податкового режиму, що надає перевагу імпатріатам, який замінює режим, передбачений статтею 81 B Загального податкового кодексу (CGI).

// Умови застосування режиму

Положення статті 155 Б Загального податкового кодексу можуть застосовуватися до працівників або керівників компаній з податковими цілями, прирівняних до працівників (або імпатріантів), які:

повинен бути зателефонований з-за кордону, щоб почати роботу на обмежений або необмежений період у компанії, створеній у Франції. Ця компанія повинна мати зв’язки з початковою компанією, незалежно від того, мають вони зв’язок капітального, юридичного чи комерційного характеру. Це, по суті, внутрішньогрупова мобільність.

набираються безпосередньо з-за кордону компанією, створеною у Франції. У цьому випадку вони повинні бути податковими резидентами за кордоном на момент прийняття на роботу.

Щоб прийняти участь у цій схемі, мають бути виконані наступні умови:

Прийняття обов'язків імперіантів повинно відбуватися з 1 січня 2008 року.
Імпатріати повинні мати місце проживання у Франції для цілей оподаткування у значенні а та b статті 4 B CGI. Дійсно, вони повинні мати свій будинок або основне місце перебування у Франції, і вони повинні здійснювати там свою професійну діяльність як основне заняття. Ці два критерії повинні виконуватися одночасно. Тому важливо проаналізувати податкове місце проживання імперіантів, коли вони починають виконувати свої обов'язки.
Вони не повинні проживати у Франції з метою оподаткування протягом п’яти календарних років, що передували року вступу на посаду у Франції. Під датою початку мається на увазі початок виконання контракту в межах компанії, розташованої у Франції.
Імпатріати можуть скористатися цією системою до 31 грудня п'ятого року, наступного за роком, коли вони починають свої обов'язки у Франції.

З цього нового пристрою є щось нове.

Насправді, стара система не застосовувалася, коли прийняття імпатріатом обов'язків у Франції не збігалося з приходом його сім'ї (наприклад, початок своїх обов'язків у січні та прихід сім'ї в липні місяці після закінчення навчального року). Нова система пропонує "розумний час" між працівником, який виконує свої обов'язки, і сім'єю, яка оселяється у Франції:

- Таким чином, працівник, який діє в країні, може скористатися звільненням від винагороди, яку отримав, оскільки приступив до виконання своїх обов'язків, лише у випадку, якщо встановлення будинку у Франції (прибуття до Франції чоловіка/дружини та дітей) відбувається найпізніше протягом календарного року. після року, в якому вони починають свої обов'язки;

- якщо встановлення будинку у Франції затримується понад це, працівник може скористатися застосуванням цього режиму з року, в якому його сім'я оселяється у Франції. Новий режим застосовується до 5-го року, наступного за датою вступу на посаду працівника, який діє в країні.

Ми хотіли б звернути вашу увагу на той факт, що перелічені вище умови повинні одночасно виконуватися і оцінюватися за кожен рік застосування пристрою.

Таким чином, невиконання умов протягом року не ставить під сумнів переваги схеми за попередні чи наступні роки. Тривалість звільнення залишається визначеною з урахуванням дати вступу на посаду (тобто до 5-го року, наступного за датою вступу на посаду працівника, що діє в країні).

// Звільнення від грантів на еміграцію

Основною новинкою, оскільки новий пристрій є те, що існує два способи звільнення від елементів винагороди, які безпосередньо пов’язані із способом передачі у Франції імпатріата: або його закликають з-за кордону, щоб він працював у Франції, або він безпосередньо набирається компанією, створеною у Франції.

Імпатріати, що телефонують з-за кордону (внутрішньогруповий переказ)

Доплати за винагороду (за винятком загальної заробітної плати та премій загалом), які безпосередньо пов'язані з імпатріацією, звільняються від податку на прибуток за їх фактичні суми. Ці надбавки до оплати становлять бонус за еміграцію. Останній повинен фігурувати окремо в трудовому договорі або його учаснику, створеному до прийняття обов’язків у Франції імпатріантом. Доплати за винагороду повинні визначатись за їх фактичними розмірами, або ж їх можна визначити на основі об'єктивних критеріїв (наприклад, для допомоги в житлі в натуральній формі: трикімнатна квартира). Жоден варіант неможливий.

Імпатріати, набрані безпосередньо з-за кордону:

Імпатріати, набрані безпосередньо з-за кордону, можуть автоматично скористатися винятком, описаним для імпатріантів, яких закликають з-за кордону. Вони також можуть обрати звільнення від суми, яка дорівнює 30% від їх чистої винагороди, що підлягає оподаткуванню, у випадку, якщо це було б вигідніше. Цей варіант застосовується як право, без того, щоб працівник мав обґрунтовувати свою мету. Цей варіант застосовується по праву, навіть незважаючи на те, що премії за еміграцію вказані в трудовому договорі працівника.

Зверніть увагу, ми хотіли б звернути вашу увагу на те, що працівник іноземної організації, найнятий "на місцях" французьким суб'єктом у цій же групі, не може обрати перевагу 30% фіксованої ставки (набір у групі).

Крім того, розподіл прибутку та прибуток від використання опціонів повинні бути виключені із винагороди, на яку розраховується фіксоване виключення.

Обмеження, що застосовується до обох видів еміграції:

Існує суттєва межа, яка вже існувала за старим преференційним режимом, що застосовується до працівників, які іммігрують (стаття 81B CGI): Чиста оподатковувана винагорода, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток після звільнення від еміграційних премій або пакету, не може бути менше "еталонної зарплати".

Визначення еталонної заробітної плати: вона повинна відповідати чистій оподатковуваній винагороді, яка буде виплачуватися місцевому працівникові з подібними функціями до працівника, імпортованого в компанію. В іншому випадку слід звернутися до практики подібних компаній у Франції.

Інструкція, що коментує нову систему, містить нові елементи для визначення еталонної заробітної плати. Таким чином, було зазначено, що контрольна заробітна плата може дорівнювати нижчій із заробітної плати, яку отримує місцевий працівник зі схожим досвідом та виконує подібні функції в межах компанії або подібної компанії, створеної у Франції.

Зверніть увагу, ми хотіли б звернути вашу увагу на той факт, що податковій адміністрації може знадобитися запитати у роботодавця довідку. Цей сертифікат повинен описувати метод, що використовується для визначення еталонної компенсації з точними та обґрунтованими елементами.

Ексклюзивне застосування режиму імпатріатів

Звільнення, передбачене статтею 155 Б КГІ, не може поєднуватися з винятками, передбаченими Інструкцією 13 G-1-97 від 20 січня 1997 року, що стосується податкового режиму, що застосовується до штаб-квартир та логістичних центрів, що передбачають звільнення. та відшкодування (плата за навчання, поїздки на виїзд та зворотній шлях тощо). Імперіантний працівник повинен безповоротно обрати той чи інший із цих режимів під час подання декларації з податку на прибуток за рік, у якому він виконує свої обов'язки у Франції, або перший рік застосування дієти.

// Звільнення за дні, що працювали за межами Франції

Продовжуючи колишній режим, новий пільговий режим, що застосовується до працівників, що працюють на виїзді (стаття 155 Б CGI) передбачає звільнення від винагороди, яка отримувалась за дні роботи за межами Франції. Ці дні, що працюють за межами Франції, повинні відповідати прямим і виключним інтересам компанії, яка їх наймає.

Правила визначення пільги за дні, відпрацьовані за межами Франції:

Немає правила щодо визначення частки винагороди, яка застосовується до днів, відпрацьованих за межами Франції. Однак податківці визнають, що це можна визначити наступним чином: кількість днів, відпрацьованих за кордоном, поділена на загальну кількість днів, відпрацьованих за період еміграції, за кожен календарний рік.

Було зазначено, що працівники повинні бути в змозі обов’язково виправдати поїздки до податкових органів (звіт про витрати, рахунки в готелях, посадкові талони тощо).

Застосування допомоги на еміграцію, передбачену статтею 155B CGI, слідує тій самій логіці, що і допомога на еміграцію, передбачену статтею 81AII CGI. Однак є велика різниця; справді, зазначено, що перебування за кордоном може бути менше двадцяти чотирьох годин, але час транспортування не враховується.

Зверніть увагу, що професійна діяльність у Франції повинна залишатися тією, якій працівник приділяє найбільше часу. Таким чином, законодавець хотів запобігти приїзду співробітників, що вживаються за межі країни, до Франції, щоб скористатися пільговим режимом оподаткування, але на практиці вони здійснюють свою професійну діяльність переважно за кордоном.

Це звільнення від щорічного вибору працівника або менеджерів з іноземних держав обмежується двома обмеженнями на ваш вибір:

або лише частина звільненої винагороди, що стосується діяльності, що здійснюється за кордоном, обмежена 20% від оподатковуваної винагороди (за вирахуванням бонусу за еміграцію);

або якщо це вигідніше, вся винагорода звільняється до ліміту 50% від загальної оподатковуваної винагороди (включаючи бонус за еміграцію).

Ексклюзивне застосування режиму імпатріатів

Це звільнення від сплати за дні роботи за кордоном, передбачене статтею 155 Б CGI, є виключним. Її не можна поєднувати з надбавкою на еміграцію згідно зі статтею 81 А КГІ, навіть якщо це було можливо за старого режиму (стаття 81 Б КГІ). Як і раніше, працівник повинен безповоротно обрати той чи інший із цих режимів під час подання декларації з податку на прибуток за рік, у якому він виконує свої обов'язки у Франції, або перший рік роботи.

// Зобов’язання роботодавця

Роботодавець зобов'язаний повідомити у розділі "Суми, звільнені за режиму імпатріації" DADS, розмір допомоги на еміграцію, а також частину винагороди за діяльність, що здійснюється за кордоном.

Роботодавець повинен повідомити працівника, який перебуває в країні, про суми, про які було повідомлено у полі DADS щодо чистої оподатковуваної заробітної плати, а також про бонус за еміграцію/еміграцію.

// Зобов’язання працівників, які отримують вигоду від цього плану

Імпатріати, які можуть скористатися цією схемою, повинні зазначити у своєму річному звіті про доходи:

можливість фіксованої оцінки премії за еміграцію, що надається працівникам, набраним безпосередньо з-за кордону;
варіант для того чи іншого механізму обмеження винятків, описаного вище.

Для інформації слід зазначити, що цей режим дозволяє звільнити від податку на прибуток до 50% певних пасивних доходів та приросту капіталу, яким співробітники могли скористатися за кордоном.