СТАНДАРТНИЙ МСБО 19 B; V

МСБО 19 “Виплати працівникам” повністю присвячений обробці виплат працівникам. Зокрема, він накладає методи оцінки та бухгалтерського обліку, що застосовуються, а також перелік інформації, яка повинна бути опублікована в додатках до бухгалтерських звітів. Цей стандарт доповнено Стандарт МСФЗ 2 “Виплати на основі акцій”, що стосується, зокрема, обліку планів опціонів на акції.

Виплати працівникам представляють "усі форми винагороди, що надаються компанією за послуги, що надаються її персоналом". Ці переваги можуть бути результатом:

формалізовані угоди між компанією та певними членами персоналу (наприклад, вищими керівниками), групами працівників або всім персоналом;
законодавчі положення або галузеві угоди, які змушують компанію брати участь у національних, регіональних, галузевих або багато роботодавчих схемах;
використання, яке породжує неявні зобов’язання компанії.

Ці виплати можуть також мати різну форму, оскільки це може бути план розподілу прибутку, створення системи додаткової пенсії або навіть відшкодування збитків після закінчення кар'єри.

Тоді методи оцінки та методи бухгалтерського обліку, які вимагає МСБО 19, залежать від виду виплат. Стандарт розрізняє чотири:

короткострокові виплати працівникам;
виплати після працевлаштування;
компенсація за припинення трудових відносин; і
інші довгострокові вигоди.

Короткострокові вигоди

Короткострокові виплати - це виплати, які мають бути повністю сплачені протягом дванадцяти місяців після закінчення фінансового року, в якому працівники надавали відповідні послуги. Отже, це переважно компенсація (зарплата, внески на соціальне страхування, премії та розподіл прибутку), оплачені прогули (щорічна відпустка) та негрошові виплати (медична допомога, житло, автомобіль та безкоштовні або субсидовані товари чи послуги).

Ризик, який несе цей вид переваг, є відносно низьким через короткий проміжок часу, що передує оплаті послуг, та відносний контроль підприємством цього виду витрат. Тоді МСБО 19 просто передбачає визнання недисконтованої суми короткострокових виплат як зобов'язання за вирахуванням вже сплачених сум.

Виплати після працевлаштування
Виплати після працевлаштування - це ті виплати, які призведуть до виплати пенсій, рент або будь-яких інших виплат співробітнику після його виходу на пенсію. Як "ще одну перевагу" стандарт називає, наприклад, медичну допомогу після працевлаштування.

Потім стандарт класифікує ці переваги відповідно до характеру плану:

в визначені внески, чи обмежується обов'язок компанії сумою внесків, які вона зобов'язується сплатити до плану;
в визначені пільги, якщо компанія прагне виплачувати допомогу на заздалегідь визначеному рівні колишнім членам її персоналу.

Отже, ризик, який несе компанія, дуже різниться залежно від характеру зобов'язання, яке несе компанія (визначені внески або визначені вигоди).

- Визначені плани внесків. У плані визначених внесків рівень сплачених внесків є заздалегідь визначеним. Ризик, який несе компанія, є відносно низьким, оскільки витрати компанії обмежуються внесками (рівень яких відомий), які, як правило, частково виплачуються працівнику.

МСБО 19 вимагає, щоб сума внеску, що сплачується за планом із визначеними внесками, визнавалась зобов’язанням після вирахування вже сплачених внесків як витрати. Якщо внески не повністю сплачені протягом дванадцяти місяців після закінчення фінансового року, протягом якого були надані відповідні послуги, ці внески повинні бути оновлені.

- Плани визначених виплат. У плані з визначеними виплатами зобов'язання компанії стосується виплат виплат: таким чином, компанія зобов'язується виплачувати виплати незалежно від демографічного розвитку населення, яке перебуває під загрозою (майбутні пенсіонери) та розвитку фінансових вкладень будь-якого хедж-фонду, який він має налаштувати.

Наприклад, у Франції виплати по закінченню кар’єрних виплат (IFC), додаткові пенсії відповідно до «статті 39» та додаткові медичні виплати пенсіонерам визначені планами виплат.

Для планів із визначеними виплатами МСБО 19 вимагає використання актуарні прийоми для оцінки суми виплат, що передбачаються. Ці методи детально представлені в наступному розділі.

Витрати за закінчення трудового договору
Виплати після закінчення трудового договору - це виплати, виплачувані компанією працівнику, який покидає компанію до нормального пенсійного віку через компанію або з власної вини.

Компанія повинна визнавати виплати за припинення як зобов'язання та як витрати лише тоді, коли вони чітко здійснені:

припинити роботу одного або декількох працівників до нормального пенсійного віку; або
надати компенсацію за припинення після пропозиції, зробленої для заохочення добровільних виїздів.

Суб'єкт господарювання чітко зобов'язується розірвати трудовий договір лише тоді, коли у нього є офіційний та детальний план звільнення без реальної можливості відкликання.

Інші довгострокові переваги
Ця категорія включає всі виплати працівникам, які не входять до інших трьох категорій. Ми знаходимо там, зокрема:

виплати за вислугу років (включаючи відпустки за вислугу років, нагороди за вислугу років, ювілеї тощо);
винагорода (зарплата, премії та розподіл прибутку) відстрочена або підлягає сплаті через дванадцять місяців або більше після закінчення поточного фінансового року;
виплати по інвалідності та тривалого прогулу.

Зобов'язання, пов'язане з цими виплатами, апріорі є менш суттєвим, ніж зобов'язання, що випливають із планів після закінчення роботи, і піддаються меншому ризику, незважаючи на відносно великий термін. Отже, стандарт передбачає визнання їх за тими ж методами, що і програми з визначеними виплатами, проте, з деякими коригуваннями, що спрощують їх визнання.

Ця частина стосується більш конкретно визначених планів виплат (виплати після закінчення роботи) та інших довгострокових виплат.

Увага: альтернативні правила щодо визнання актуарних прибутків та збитків та вартості минулих послуг не застосовуються до інших довгострокових виплат (наприклад, вони не застосовуються до трудових медалей).

Філософія МСБО 19 базується на правилі, згідно з яким вигоди співробітників враховуються за послуги, які вони надають компанії, а саме за їх роботу. Виходячи з цього принципу, стандарт призводить до визнання зобов'язань на основі вже наданих послуг. Таким чином, право на пільги у пенсійному віці буде розділено на дві частини: набуті права та права, які ще набувають.

Потім стандарт вимагає, щоб звичайним способом зобов'язання на кінець періоду служби були розбиті за допомогою " прогнозовані кредитні одиниці ".

Цей метод, який іноді також називають методом "розподілу виплат пропорційно вислугам років", складається з урахування зобов'язань, породжених набутими правами, але оцінюваних на основі майбутніх виплат. Поточна вартість зобов'язань компанії повинна бути надана для прав, набутих кожним працівником на дату оцінки, застосовуючи формулу розподілу прав, визначену планом. Наприклад, оцінка прав проводитиметься на основі остаточної заробітної плати, якщо це служить основою для розрахунку виплат.

Схематично визначення суми, що підлягає внесенню як зобов’язання, передбачає такі два етапи:

в перший крок, оцінка загального зобов’язання, яке представляє фінансовий внесок усього обіцянки, даного роботодавцем; потім
в вдруге, розподіл цього загального зобов'язання між частиною, що віднесена до минулого, представником набутих прав, і додатковою частиною, що представляє майбутні права, які ще набутимуть.

Перший крок входить до компетенції актуарія і включає методики проектування випадкових фінансових сум, пов'язаних із відповідним планом. Це веде до поняття "Можлива теперішня вартість" (VAP) плану.

Другий крок дає змогу встановити умови розподілу цього VAP режиму між минулим і майбутнім; це приводить згідно з МСБО 19 до концепції "Зобов'язання за прогнозованою вигодою"PBO), представник минулих прав.

Ставка дисконтування, яка застосовуватиметься до дисконтування облігацій, повинна визначатися з урахуванням ринкової ставки на дату закриття на основі корпоративних облігацій першого рівня. У країнах, де цей тип ринку неактивний, ви повинні взяти ставку (на кінець) державних облігацій.

Заява про закінчення кар’єрних надбавок (IFC)

Щоб проілюструвати застосування цих різних принципів, ми розглянемо тут випадок, що полягає у виплаті працівникові певної суми капіталу під час його виходу на пенсію. Таким чином, ми розглядаємо працівника у віці 50 років, який увійшов до компанії у 35 років, з поточною щомісячною заробітною платою 5000 євро, вік виходу на пенсію якої становить 60 років.

Передбачається, що послуга визначається:

Від 0 до 2 років стажу: 0 місяців зарплати,
Від 3 до 5 років стажу: 1 місячна заробітна плата,
від 6 до 10 років стажу: 2 місяці зарплати,
від 11 до 20 років стажу: 4 місяці зарплати.

Передбачається, що коефіцієнт обороту дорівнює 2%, що темп збільшення заробітної плати дорівнює 3%, а дисконтна ставка дорівнює 5%. Також вважається, що ставка внесків роботодавців компанії дорівнює 50%.

- Спочатку обчислюємо VAP режиму:

де є ймовірність того, що 50-річний чоловік живий у віці 60 років.

На момент виходу на пенсію працівник матиме стаж після 25 років і, отже, матиме право на 4-місячну зарплату:

Отже, ПДП плану дорівнює 18 654 євро.

- По-друге, ми розраховуємо PBO дієти

PBO представляє частину, що стосується минулих прав, і її можна отримати тут просто з наступної формули:

PBO = VAP x (Поточний стаж/Стаж на термін)

У цьому прикладі ми маємо PBO = VAP x (15/25) = 11 192 €.

Актуарна оцінка зобов’язання передбачає прогнозування ймовірності як сукупності, яка має право на отримання пільг, так і її вартості для компанії на дату їх виникнення.

Ці прогнози обов'язково включають статистичне моделювання різних демографічних явищ (смертність, оборот), але також фінансові (ставка дисконтування) та економічні (майбутні рівні заробітної плати, майбутні медичні витрати).

Ці моделі дозволяють актуарію та компанії фіксувати набір актуарних припущень. Однак ці припущення не закладені в камінь, і вони дуже чутливі до змін з часом. Зміни в актуарних припущеннях від одного року до наступного породжують оціночні різниці щодо соціальних зобов'язань. Ці відхилення прийнято називати актуарні відмінності.

Негайне визнання цих актуарних різниць у доходах може спричинити певну мінливість. Для того, щоб затримати ці наслідки, МСБО 19 передбачає два альтернативні методи обліку:

метод " Коридор "Що дає змогу амортизувати частину цих актуарних різниць (частка, яка перевищує 10% від суми ОВП або активів плану, якщо вони більші);
так звані " СЕРІЯ "Що дозволяє визнати всі актуарні різниці безпосередньо в капіталі.

Другий метод, досить простий у застосуванні, але дуже радикальний, мав величезний успіх у компаній, що котируються на біржі. Однак IASB ставить його під сумнів і з часом може зникнути (метод "Коридор" також піддається критиці).

Заява про закінчення кар’єрних надбавок (IFC)

Взявши вищенаведений приклад зі ставкою дисконтування 4% замість 5%, сума PBO тоді буде такою:

Тоді ПБО плану буде дорівнювати 12 316 євро та представлятиме "актуарну різницю" 1124 євро порівняно з початковим розрахунком (тут це актуарні втрати).

Модифікація контракту плану, як правило, має зворотну дію на вже зафіксовані пенсійні витрати на послуги, що виконуються працівниками до зміни. Потім виникає питання, що стосується бухгалтерського обліку зворотного впливу цих змін.

Потім МСБО 19 передбачає два сценарії:

якщо вплив стосується прав, остаточно набутих працівниками, визнання у прибутку або збитку вартості минулих послуг відбувається негайно;
якщо вплив стосується прав, які все ще є умовними, амортизація вартості минулих послуг стає обов'язковою протягом середнього періоду, на кінець якого права будуть остаточно придбані.

Заява про закінчення кар’єрних надбавок (IFC)

Взявши вищенаведений приклад, але враховуючи, що зміна колективного договору тепер передбачає 5 місяців заробітної плати за вислугу років, що перевищує 21 рік (порівняно з 4 місяцями). У цьому випадку сума PBO становитиме:

Тоді PBO плану буде дорівнювати 13 990 євро та представлятиме "вартість минулого обслуговування" 2 798 євро порівняно з початковим розрахунком.

Положення МСБО 19 вимагають від компанії визнання вартості:

зобов'язання за планом визначених виплат, розраховане з використанням методу прогнозованої одиниці кредиту;
збільшені або зменшені за рахунок актуарних різниць, не визнаних через можливе застосування Коридору;
за вирахуванням вартості минулих послуг, які ще не амортизовані;
за вирахуванням справедливої вартості будь-яких фінансових активів плану.

Крім того, компанія повинна ввести у звіт про прибутки та збитки:

вартість послуг, наданих протягом фінансового року;
збільшені на фінансові витрати на вправу;
зменшується на очікувану рентабельність активів плану;
кумулятивні з актуарними різницями, які визнаються (правило Коридору);
плюс вартість минулих послуг (амортизація);
мінус ефект від зменшення чи ліквідації плану.

Також передбачені додаткові правила на випадок застосування методу "SoRIE".