Сувора або модифікована теорія поділу для частково оплачуваних трансфертів FIDES
Автор цього допису
Тел .: +49 (421) 3013-321
Постановами від 30 жовтня 2018 року процедури X R 28/12 та GrS 1/16 щодо застосування так званої суворої або модифікованої теорії поділу були припинені внаслідок виправних заходів податкової інспекції. Це сталося без рішення щодо поданого юридичного питання Федеральним фіскальним судом (BFH). Отже, наслідки податку на прибуток частково сплачених переказів окремих активів відповідно до розділу 6 (5) речення 3 EStG залишаються незрозумілими. FIDES інформує вас про практичні наслідки цих рішень про BFH.
Теорія строгого та модифікованого розділення
Перший сенат BFH та фінансова адміністрація застосовують так звану теорію суворого розділення до частково оплачуваних трансфертів окремих економічних товарів за участю співпідприємців. Відповідно до цього частково оплачені трансфери поділяються на безкоштовну та платну частини. Тут балансова вартість активу ділиться відповідно до відношення винагороди до часткової вартості активу і таким чином додається до обох частин. Отже, оплачувана частина бізнесу завжди призводить до певного отримання прибутку.
З іншого боку, 4-й сенат BFH виступає за так звану модифіковану теорію поділу. Детально, представлені два різні варіанти модифікованої теорії поділу, які відрізняються, зокрема, розподілом балансової вартості ("модифікована теорія поділу з пропорційним розподілом балансової вартості до суми часткової винагороди" проти "модифікована теорія поділу із внеском збитків"). Обидва варіанти мають спільне, що прибуток не реалізується, якщо винагорода не перевищує балансову вартість переданого активу.
Припинення процедур X R 28/12 та GrS 1/16
Для роз’яснення цієї суперечки X-й сенат BFH подав правове питання до Великого сенату BFH, як у випадку частково оплачуваної передачі активу з індивідуальної господарської власності співпідприємця у колективну власність співпідприємця відповідно до § 6 Параграф 5 Вирок 3 No 1 EStG, слід визначити суму будь-якого прибутку від процесу передачі. Після того, як податкова інспекція повністю виправила запит позивачів, які посилалися на модифіковану теорію поділу, процедура X R 28/12 була в основному оголошена врегульованою, а розпорядчий наказ від 27 жовтня 2015 року скасовано. Після цього GrS BFH припинив процедуру GrS 1/16, проведену ним 30 жовтня 2018 року.
Наслідки для практики
В результаті припинення вищезазначеного провадження без прийняття рішення з юридичного питання наслідки податку на прибуток частково сплачених передач індивідуальних активів відповідно до розділу 6 (5) речення 3 EStG залишаються неясними.
У разі переходу окремих економічних товарів з комерційного активу до спільного підприємництва в обмін на надання прав компанії та інші винагороди згідно з суворою теорією поділу, податкові органи продовжуватимуть припускати реалізацію прибутку, якщо винагорода не перевищує суми балансової вартості переданого активу.
Щоб уникнути часткової оплати, можна розглянути такі варіанти:
• Кредит на рахунок капіталу II,
• утримання зобов'язань або
• передача окремих економічних товарів як частини сукупності відповідно до § 24 UmwStG.
FIDES може допомогти вам в оптимізованій податковій реструктуризації.
Я з радістю відповім на будь-які подальші запитання особисто: