Ви можете встановити зв’язок із новим оподаткуванням промислової власності, підходом Nexus

Дослідження

  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit
  • Приховати навігацію
  • Фіскальне право
    • Комп’ютеризований облік податкового контролю та електронного архівування
    • Митне право
    • Закон про спадщину
    • Реєстраційний збір - ISF
    • Електронне виставлення рахунків
    • Африканське оподаткування та ринки, що розвиваються
    • Пряме оподаткування
    • Міжнародне оподаткування
    • Місцеві податки
    • Ціна трансферу
    • ПДВ
  • Соціальне право
    • Підтримка національної та міжнародної реструктуризації
    • Закон про соціальне забезпечення
    • Тривалість та організація робочого часу
    • Заощадження працівників
    • Управління міжнародною мобільністю
    • Колективні відносини та управління представницькими установами персоналу
    • Індивідуальні трудові відносини
    • Пенсійний і забезпечений
    • Здоров’я та безпека на роботі
  • Господарське право
    • Банківська справа та фінанси
    • Корпоративні
    • Конкуренція та європейське право
    • Громадський порядок
    • Торгове законодавство
    • Закон про компанії в скрутному становищі
    • Закон про споживання
    • Право інтелектуальної власності
    • Публічне право
    • Приватний капітал
    • Африка
  • Сектори
    • Закон про нерухомість та будівництво
    • Поширення
    • Енергія
    • Навколишнє середовище
    • Готелі та відпочинок
    • Інфраструктура та проектне фінансування
    • Науки про життя
    • Технології, медіа та телекомунікації
  • Brexit

встановити

20 грудня 2018 р

Реформа системи патентного оподаткування, яка передбачає так зване правило взаємозв'язку, не визначається простотою.

Робота ОЕСР вважає, що нинішній режим, передбачений статтями 39, є шкідливим податковим режимом, який слід виправити. Значною мірою натхненний цією роботою, стаття 14 законопроекту про бюджет на 2019 рік передбачає новий пільговий режим оподаткування товарів промислової власності, заснований на створенні зв'язку між, з одного боку, прибутком і зниженою ставкою податку, а з іншого боку, створення та розвиток активу, що приносить дохід, компанією, яка отримує плоди.

Таким чином, чистий операційний дохід від нематеріальних активів, визначений відповідно до нової статті 238 КГІ (або 223 Н для інтегрованих груп), буде відніматися з оподатковуваного доходу за звичайною ставкою корпоративного податку, що підлягає оподаткуванню, з 1 січня, 2019, згідно з викладеними нижче умовами за зниженою ставкою 10% 1 .

1/Режим, що застосовується до чистого доходу

Хоча в попередньому режимі доходи від відповідного активу оподатковувались за зниженою ставкою без вирахування витрат на дослідження, зараз необхідно зосередитись на чистому результаті концесії, субконцесії або продажу. Нематеріальні активи, тобто доходи, отримані протягом фінансовий рік після вирахування витрат на НДДКР, які безпосередньо пов'язані з цими активами і "які здійснюються компанією прямо чи опосередковано" 2. У звіті національної асамблеї вказується, що "ці витрати могли бути здійснені [.] опосередковано через пов'язані компанії", що, однак, заслуговує на роз'яснення.

Щоб приріст капіталу від продажу активу скористався пільговим режимом, необхідно (як це було передбачено статтею 39 вимог CGI), щоб актив був придбаний щонайменше два роки і що компанія-передавач не на відстані витягнутої руки від компанії-одержувача. Що стосується субконцесії, то чистий результат буде зменшений за рахунок роялті, що сплачується компанією-субпідрядником концеденту, що фактично зменшить базу, яка відповідає пільговій ставці.

Нематеріальні активи, на які впливає знижена ставка, перелічені в I нової статті 238 CGI. Це будуть патенти, сертифікати сортів рослин, промислові виробничі процеси та програмне забезпечення, захищене авторським правом (початковий текст орієнтований на програмне забезпечення, яке ще не приносило доходу до 1 січня 2019 року, але це обмеження було знято Національною асамблеєю), а також не - запатентовані патентоспроможні винаходи, тобто ті, патентоспроможність яких буде підтверджена Inpi під час процедури заявки на патент. корисність або патентний сертифікат 3 .

Сенатори пояснили, за підтримки уряду, що право на участь стосується елементів, що характеризують характер основних нематеріальних активів, навіть якщо вони фактично не нерухомі в активах балансу компанії.

2/За бажанням застосовується режим

Щоб претендувати на знижену ставку, компанія мала б скористатися опцією для кожного відповідного активу в будь-який момент життя активу. Однак слід зазначити, що скасування опціону буде остаточним.

Текст передбачає, що опція може стосуватися не самого активу (наприклад, запатентована формула, процес ...), а скоріше (i) товару чи послуги, коли кілька активів сприяють виробництву зазначеного товару або послуги (наприклад, кілька формул препарату), або (ii) сімейство товарів або послуг (кілька препаратів, що використовують однакові патенти, або програмне забезпечення, послідовні версії яких згруповані в одній і тій же групі препаратів), дотримуючись принципу послідовність методів.

Такої гнучкості вимагали компанії, товари чи послуги яких включають кілька захищених активів, що ускладнює здійснення аналізу активів за активом. Вартість опціону за товарами чи послугами (або за сімейством товарів чи послуг), тим не менше, слід оцінювати з урахуванням механізму обмеження дефіциту, запровадженого реформою: концесійний дефіцит елемента, для якого компанія вибрала, лише бути обумовленими чистими результатами концесії того самого об'єкта, досягнутими протягом наступних років.

Щоб додати складності - і якщо хтось правильно розуміє другий абзац 1 ° II статті 238 - очікується, що щодо першого фінансового року, за який розраховується позитивний чистий результат, необхідно '' фіксувати витрати, понесені підприємством безпосередньо у зв'язку зі створенням нематеріального активу за попередні роки. Це захоплення полягало б у вирахуванні з чистого операційного доходу активу суми витрат, понесених компанією з фінансового року, щодо якого вона скористалася опціоном.

На додаток до в даний час дуже неточної редакції тексту з цього питання, представляється доцільним для законодавця вказати зв'язок між цим правилом для розподілу попередніх витрат і тим, що стосується розподілу попередніх дефіцитів, що стосуються зазначеного активу.

3/Режим, сумісний з підходом Nexus

Ідея реформи полягає у співвідношенні бази оподаткування за зниженою ставкою з рівнем витрат на НДДКР, що здійснюються самим платником податків, і тоді компанія повинна застосувати до чистого операційного доходу нематеріального співвідношення, зване "Nexus" 'обчислюється наступним чином:

  • у числівнику: витрати, понесені підприємствами або не пов'язаними між собою компаніями на створення та розвиток відповідного нематеріального активу, та
  • у знаменнику: усі витрати на НДДКР або придбання, безпосередньо пов’язані зі створенням, придбанням та розвитком зазначеного активу.

Як дозволено ОЕСР, витрати, прийнятні для чисельника, будуть збільшені на 30%, при цьому коефіцієнт не може перевищувати 100%. З іншого боку, витрати, пов’язані із землею та будівлями (амортизація або орендна плата), а також позики (відсотки) будуть виключені з чисельника. Розглянемо наступний приклад:

  • витрати, понесені підприємством: 180;
  • витрати, що передаються підрядним філіям: 50;
  • витрати на придбання: 10.

Коефіцієнт Nexus становив би 97,5% [(180 х 1,3)/240] і обчислювався б щорічно для кожного активу чи товару або послуги чи сімейства товарів чи послуг.

В принципі, компанії повинні об'єднати всі витрати, включаючи ті, що були понесені в попередні роки, незалежно від того, коли здійснюється опціон. Однак ця відсутність часових меж може бути кваліфікована:

  • для фінансових років, що починаються у 2019 та 2020 роках: компанія може обмежити визнання витрат до витрат за фінансовий рік та два попередні фінансові роки (тобто витрати, понесені у 2017, 2018 та 2019 роках для коефіцієнта, розрахованого у 2019 році);
  • з 1 січня 2021 року: компанія має можливість виключити витрати, понесені до 1 січня 2019 року.

Застережне застереження також дозволить платнику податків застосовувати коефіцієнт взаємозв'язку заміщення "внаслідок виняткових обставин" та за умови отримання дозволу від податкової адміністрації.

У всіх випадках перед компаніями стягуватимуться нові документальні зобов'язання, зокрема для обґрунтування розміру застосовуваного коефіцієнта, залежно від відповідного активу, товару чи сімейства продуктів.

Таким чином, реформа оподаткування товарів промислової власності дасть можливість привести французький режим у відповідність із законодавством Європейського Союзу та принципами сутності та прозорості ОЕСР за рахунок, однак, складної системи, іноді неточної та конкретне застосування яких доведеться розглядати компаніям у кожному конкретному випадку.

Примітки

1 Первинний план уряду передбачав встановлення 15% податкової ставки, зменшеної до 10% народними депутатами. Поправка про зниження цієї ставки до 7% була прийнята Сенатом, але всупереч думці уряду. Отже, необхідно буде контролювати прийняття законопроекту про фінанси, зокрема, його повторне прочитання Національною асамблеєю, щоб забезпечити відповідну ставку
2 Ці витрати залишаються вирахуваними з оподатковуваної бази за стандартною ставкою податку на прибуток підприємств і залишаються придатними для CIR згідно з умовами статті 244 кварталу B CGI.
3 Що, здається, вітається, якщо така процедура гарантує конфіденційність активів, що підпадають під дію цієї процедури.