Вихідний податок режим отримує зміни в 2014 році
Зміни до Закону про фінанси на 2013 рік внесли ряд змін до режиму виїзного податку. Одні спрямовані в сторону загартовування, інші - в напрямок розслаблення, треті - у напрямку прояснення. Огляд змін.
Нагадування про режим виїзного податку
Вихідний податок застосовувався до 2013 року до акцій, що перевищують два альтернативні пороги: 1% від соціального прибутку компанії або 1,3 млн. Євро. Ці межі були розраховані на основі цінних паперів, що перебувають у власності податкового домогосподарства. Це охоплювало цінні папери компаній (французьких або іноземних), які переважно не є нерухомістю. Податок обчислювався лише з цінних паперів, якими володіє особа, що виїжджає з Франції, і він був призупинений для сплати (автоматично у разі виїзду до країни-члена Європейського Союзу або подібної та за запитом в інших випадках), і він був звільнений у деякі випадки.
I - Поправки, передбачені змінами до Закону про фінанси на 2013 рік
Порогові норми подання заявок на вихід
Основним заходом пом’якшення, поріг подання заявки у відсотках від вихідного податку переходить від 1% до 50%.
Нам не слід радіти занадто швидко: поріг подання заявок з точки зору вартості вихідного податку знижений з 1,3 млн. Євро до 800 000 євро. Крім того, цінні папери SICAV та FCP, які раніше були розміщені поза межами виїзного податку, тепер підпадають під дію закону.
Новий текст складено таким чином, що цінні папери, що перебувають у власності податкового домогосподарства, враховуються не лише для перевірки порогів участі, але й для розрахунку самого вихідного податку. Звичайно, незручне складання, але це може призвести до жалюгідних наслідків: Месьє залишає Францію, пані та діти залишаються податковими резидентами Франції та мають портфелі цінних паперів на суму 1 мільйон євро. Згідно з текстом закону, пан буде підлягати оподаткуванню виїзним податком на основі портфеля, який йому не належить. Сподіваємось, майбутні адміністративні коментарі виправлять цю редакторську незграбність.
Тривалість розмови
Період, після якого автоматично зменшується податок на приріст капіталу, зменшився з 8 до 15 років. Платник податків повинен продемонструвати, що він все ще тримає цінні папери, що підлягають звільненню від сплати податку на кінець цього періоду.
Збільшення затримки є значним. Однак зміна має і позитивну сторону: за попереднього режиму зменшувався лише податок на прибуток. Соціальні внески залишались потенційно належними незалежно від періоду зберігання цінних паперів. Нова редакція текстів передбачає, що автоматичне зменшення, яке застосовується через 15 років, охоплюватиме також соціальні внески через зміну статті L 136-6 al. 11 Кодексу соціального забезпечення.
Ліквідація подвійного оподаткування
Попередня адміністративна доктрина тут схвалена законодавцем. Коли особа передає цінні папери, що підлягають виїзному податку, після виїзду з Франції та сплачує податок на прибуток від капіталу, реалізований у новій державі проживання, цей іноземний податок справляється у Франції в такому порядку:
іноземний податок насамперед нараховується на соціальні внески, що виникають внаслідок вихідного податку
решта стягується з податку на прибуток, який є результатом податку на вихід.
Втрати капіталу
Ось ще одна хороша новина: стаття 167 біс CGI дотепер дозволяла адаптувати виїзний податок до приросту капіталу, фактично досягнутого особою, яка продає цінні папери, що підлягають оподатковуванню, після виїзду з Франції.
Відтепер текст також дозволяє відшкодувати збитки від капіталу, реалізовані при продажу цінних паперів, що підлягають виїзному податку, з капітального прибутку, реалізованого при продажу інших цінних паперів, що підлягають оподаткуванню виїзним податком, від продажу акцій більше 25% у французькій компанії або на приріст капіталу, який буде реалізований після повернення до Франції. І навпаки, втрата капіталу, реалізована при продажу цінних паперів до виїзду з Франції або, згодом, на інвестиції понад 25% у французькі компанії вихідний податок на цінні папери, продані протягом 10 років.
Врахування законодавства Європейського Союзу
Стаття 167 біс CGI переглядається з кількох пунктів, щоб привести її зміст у відповідність з принципом поваги до свободи заснування, який вимагає не ставитись до податкового платника невигідно лише на тій підставі, що він переводить своє місце проживання до іншої держави-члена Європейський Союз, Ісландія чи Норвегія.
Внесок цінних паперів із податком на вихід у компанію
Можливо, існували сумніви щодо фіскальної нейтральності внеску цінних паперів, на які вплинув виїзний податок, у той час, коли платник податків виїхав із Франції для оподаткування. Податкова адміністрація вже заспокоїла, заявивши шляхом рескрипту на користь податкової нейтральності таких операцій зі сплатою внесків.
Законодавець підтверджує цей нейтралітет, пропонуючи більш чітке формулювання: внесок цінних паперів, обтяжених виїзним податком після виїзду, не припиняє призупинення платежу, передбаченого статтею 167 bis, коли воно породжує право на призупинення оподаткування. стаття 150-0 B CGI (внесок цінних паперів у компанію, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, публічною пропозицією, злиттям, обмеженням тощо) або до відстрочки, передбаченої статтею 150-0 B ter CGI (внесок до компанія, контрольована вкладником).
Пожертва цінних паперів
Текст, чинний до 2013 року, передбачав, що пожертвування цінних паперів, що підлягають оподаткуванню податком на вихід, припиняє призупинення платежу, за винятком того, що платник податків демонструє, що надана пожертва мала не виключно фіскальну мету.
Державна рада вважала, що цей випробувальний обов'язок суперечить свободі встановлення в межах Європейського Союзу (ЄС, 12 липня 2013 р., № 359995). Законодавець врахував це і змінив текст: особа, яка виїжджає з Франції для поселення в країні-члені Європейського Союзу (або країні Європейського економічного простору, що уклала кваліфікаційну угоду з Францією), має більше продемонструвати нефіскальна мета пожертви.
З іншого боку, випробувальне зобов’язання зберігається для людей, які переїхали до іншої держави, і воно навіть було збільшене: особа, яка проживає за межами країн, що відповідають вимогам, які бажають надати виїзні податкові звання, повинна продемонструвати, що запропонована пожертва не має “Основна причина уникнення податку”, що відповідає вихідному податку. Це формулювання є обмеженням від спроби законодавця змінити режим зловживання правами. Реформа зловживань правами була піддана цензурі Конституційною радою, але зміни "супутника" не обов'язково були виправлені. Таким чином, новий текст виїзного податку посилається на ідею зловживання правами, яку Конституційна рада визнала надто неточною. Багатий ґрунт для майбутніх судових процесів.
Нові зобов’язання щодо звітності
Тепер платник податків повинен задекларувати характер та дату події, що призвела до звільнення або повернення виїзного податку, і, з цієї нагоди, прямо вимагати надання допомоги або повернення. Ця офіційна форма повинна відбутися в році, що настає після настання події, і протягом періоду, передбаченого статтею 175 КГІ (кінцевий термін декларації про доходи).
II - Наслідки реформи приросту капіталу
Вихідний податок змінено з метою виведення логічних наслідків реформи збільшення капіталу на цінні папери згідно із законом про фінанси на 2014 рік.
По-перше, стаття 167 bis CGI більше не містить жодних посилань на відстрочку оподаткування прибутку від капіталу за умови поновлення на роботі, стаття 150-0 D bis, яка передбачала скасування її для прибутків, отриманих з 1 січня 2014 року Однак прибуток від капіталу, віднесений до відстрочки оподаткування станом на 31 грудня 2013 року, залишається в межах вихідного податку; отже, це може бути пов’язано з невідповідністю умовам, передбаченим цією статтею (стаття 17 III в штрафі, FL 2014).
По-друге, закон про фінанси 2014 року змінив норми надбавки за період зберігання, що застосовується до приросту капіталу від продажу цінних паперів, встановивши режим загального права (з двома ставками 50% та 65%) та план стимулювання (з трьома ставки 50%, 65% та 85%), директори компаній, які виходять на пенсію, також користуються фіксованою надбавкою в розмірі 500 000 євро. Отже, до статті 167 bis CGI внесено зміни, щоб врахувати надбавки, що застосовуються на дату перенесення місця проживання за межі Франції. У разі подальшого продажу цінних паперів, зменшення протягом усього періоду зберігання буде враховано для розрахунку прибутку на оподатковуваний капітал.
Перехідний закон: нова податкова пільга на приріст капіталу застосовується з 1 січня 2013 р. Слід визнати, що стаття III статті 42 про внесення змін до Закону про фінанси на 2013 р. Визначає, що зміна правил виїзного податку застосовується до передач доміциліату, здійснених з 1 січня., 2014 р. Проте, новий текст не змінює посилання, зроблене статтею 167 bis на статтю 150-0 D CGI. Однак нова надбавка, передбачена статтею 150-0 D CGI, прямо застосовується до трансфертів, наданих у 2013 році. Платники податків, які перевели своє місце проживання за кордон у 2013 році, можуть претендувати на право на таке саме поводження, ніж ті, хто проживав у Франція.
Стаття опублікована в журналі Option Finance 7 квітня 2014 року