Загальні правила оцінки згідно з OMFP №

  • 2016 - 95 років існування CECCAR
  • Порядок денний CECCAR
  • Аналізи та синтези
  • Статистично короткий
  • Кар'єра. Шлях до продуктивності
  • НДДКР та інновації
  • Коментар до видання
  • Підключення до цифрової ери
  • XXII з'їзд професії бухгалтера
  • Законодавчий кур’єр
  • Безпосередньо від джерела
  • Документ
  • Подія
  • Експертиза та аудит бізнесу
  • Європейські фонди
  • Національний форум малих та середніх практик
  • Залученість та прозорість
  • Під час підготовки до вступного іспиту
  • Малі та середні підприємства, сучасні та майбутні
  • Спочатку це було слово.
  • Світ, в якому ми живемо
  • Ринок капіталу
  • Головування Румунії в Раді ЄС
  • Вирішальний передній план
  • Спеціалізовані видання
  • Журнал економічної преси
  • Піднявся вітер
  • Тиждень підприємництва - CECCAR
  • Редакційний сигнал
  • Послуги
  • Національний день румунського бухгалтера

Експертиза та аудит бізнесу

згідно

Загальні правила оцінки згідно з OMFP № 1802/2014 (III)

Класифікація JEL: М41

4. Інвентарна вартість. Подання елементів у балансі

Як основа оцінки, інвентарна вартість визначено у пункті 82 абз. (3) літ. б) ОМФП № 1 802/2014 як «балансова вартість активу, встановлена ​​з нагоди оцінки в інвентаризації, відповідно вартість, внесена в інвентаризаційні списки».

Зауважимо, що в наказі явно не представлений метод обчислення цієї вартості, внесений до інвентаризаційних списків, але узагальнено для зазначення в пункті 84 пар. (1) що “при встановленні запасної вартості товарів застосовуватиметься принцип обережності, згідно з яким будуть враховані всі коригування вартості внаслідок амортизації чи знецінення”, а в пункті 84 абз. (2), що "для елементів характеру активів, зафіксованих за первісною вартістю, знайдені різниці мінус між вартістю запасів та балансовою вартістю виділяються окремо в бухгалтерському обліку, на рахунках коригування, при цьому ці елементи підтримуються на їх вхідній вартості".

Як загальне правило, якщо вартість запасів менше балансової вартості, активи знецінюються та визнається коригування на зменшення корисності за формулою бухгалтерського обліку:

Витрати на коригування на знецінення активів = Коригування знецінення

Категорія нематеріальних активів також включає позитивна гудвіл. У зв’язку з оцінкою балансу, OMFP No. 1802/2014 у пункті 142 передбачено: «Положення (.) не застосовується до коригування вартості, що відповідає гудвілу. Коригування на зменшення корисності гудвілу коригує його вартість (стаття бухгалтерського обліку 6817 «Операційні витрати на коригування на зменшення корисності гудвілу» = 2071 «Позитивний гудвіл»), без подальшого повернення до доходу ». Звідси ми можемо зробити висновок перший виняток із загального правила внесення коригувань на амортизацію це представляє коригування для знецінення гудвілу.

Категорія фінансових активів також включає зелені сертифікати відстрочені до оплати. Щодо їх оцінки, пункт 301 пар. (2) вищезазначеного положення передбачає: "За винятком загальних правил обліку знецінення, на кінець фінансового року будь-яка втрата вартості, пов'язана з відстроченими зеленими сертифікатами (.), Визнається за рахунок доходу, зафіксованого заздалегідь (стаття бухгалтерського обліку 472" Доходи, зафіксовані заздалегідь »/ чітко аналітичні = 266« Відстрочені зелені сертифікати »)». Звідси ми можемо зробити висновок другий виняток із загального правила внесення коригувань на амортизацію це представляє відстрочені зелені сертифікати при оплаті, для амортизації яких проводиться зворотна реєстрація їх придбання.

загальні

Інвентарна вартість 18000 леїв нижча за балансову вартість 21000 леїв, тому актив знецінюється та проводиться коригування амортизації на різницю 3000 леїв:

3000 лей 6813
"Операційні витрати
на коригування для
амортизація основних фондів »		 = 2908
"Коригування для
амортизація інших
нематеріальні активи"		 3000 лей

Інвентарна вартість 26 000 леїв нижча за балансову вартість 30 000 леїв, тому гудвіл амортизується і становить коригування на амортизацію на різницю в 4000 леїв, але ми враховуємо виняток, згідно з яким коригувальні рахунки не використовуються для знецінення, але рахунок активів зараховується безпосередньо:

4000 лей 6817
"Операційні витрати
на коригування
для амортизації
добра воля "		 = 2071 рік
"Позитивна гудвіл"		 4000 лей

Інвентарна вартість в 15000 леїв нижча за балансову вартість у 17000 леїв, тому актив знецінюється, а коригування на амортизацію складається на різницю в 2000 леїв:

2000 лей 6813
"Операційні витрати
на коригування для
амортизація основних фондів »		 = 2911
"Коригування для
амортизація землі
та озеленення ”
2000 лей

Інвентарна вартість 25 000 леїв перевищує балансову вартість 20 000 лей, тому актив не амортизується, і відповідно до принципу обачності цей плюс не враховується. Тому машина буде включена до балансу з вартістю 20 000 лей.

Інвентарна вартість 5000 леїв нижча від балансової вартості 7000 леїв, тому відкладені зелені сертифікати амортизуються, але відповідно до винятку коригування амортизації не складаються. Амортизація в розмірі 2000 леїв буде визнана на рахунках шляхом зворотної реєстрації, зробленої з нагоди придбання:

2000 лей 472
"Зафіксований дохід
заздалегідь »/ Зелені сертифікати
відкладено		 = 266
"Відкладені зелені сертифікати"		 2000 лей

Інвентарна вартість у 8000 леїв нижча за балансову вартість у 10000 леїв, тому акції знецінюються, і існує коригування на амортизацію на різницю в 2000 леїв, незалежно від того, котируються вони чи ні, при цьому бухгалтерський режим однаковий:

2000 лей 6863
"Фінансові витрати
на коригування
за втрату вартості
фінансових активів "		 = 2961
"Коригування збитків
вартість акцій
утримується афілійованими особами "		 2000 лей

Інвентарна вартість 7000 леїв перевищує балансову вартість 6000 леїв, тому актив не амортизується, і відповідно до принципу обачності цей плюс не враховується. Отже, сировина з’явиться в балансі з вартістю 6000 леїв.

Інвентарна вартість 5000 леїв нижча від балансової вартості 9000 леїв, тому актив знецінюється та проводиться коригування амортизації на різницю в 4000 леїв:

4000 лей 6814
"Операційні витрати
на коригування
для амортизації
оборотні активи "		 = 397
"Коригування для
амортизація товарів »		 4000 лей

У цьому випадку за клієнтами слід проводити окреме відстеження, тому їх слід перевести в категорію непевних споживачів з усією вартістю, включаючи ПДВ, а для ймовірності не стягнення 3,570 лей (11900 лей х 30%) буде складено коригування на амортизацію:

11900 лей 4118
"Невизначені клієнти
або в суперечці "		 = 4111
"Клієнти"		 11900 лей

3570 лей 6814
"Операційні витрати
на коригування
для амортизації
оборотні активи "		 = 491
"Коригування знецінення
дебіторська заборгованість - клієнти »		 3570 лей

Як було показано вище, для акцій, що не котируються на біржі, якщо такі є, є "класичним коригуванням амортизації". Отже, інвентарна вартість 2000 леїв нижча за балансову вартість 3000 леїв, тому коригування амортизації проводиться для різниці в 1000 леїв:

1000 лей 6863
"Фінансові витрати
на коригування
за втрату вартості
фінансових активів "		 = 591
"Коригування збитків
вартість акцій
утримується афілійованими особами "		 1000 лей

У цій ситуації інвентаризаційна вартість 6000 леїв перевищує балансову вартість 5000 леїв, і акції, які не перелічуються, не амортизуються. Відповідно до принципу обережності, це збільшення не враховується. Отже, акції з’являться в балансі з вартістю 5000 леїв.

У випадку з переліченими акціями, ми зареєструємо надлишкову вартість 300 леїв на рахунках доходів:

300 лей 501/С
"Акції проведені
афілійованим особам "		 = 768
"Інші доходи"		 300 лей

У випадку акцій, що котируються, ми зафіксуємо мінус 200 леїв за рахунок рахунків витрат:

200 лей 668
"Інші фінансові витрати"		 = 501/D
"Акції проведені
афілійованим особам "		 200 лей

5. Поточна вартість

З початку ми відзначаємо, що, хоча він присутній серед основ оцінювання, вартість зі знижкою не визначено OMFP №. 1802/2014. Однак ми знаходимо це поняття явно або неявно в пункті 387, абз. (3): «Там, де ефект від вартості грошей у часі є значним, вартість резерву представляє вартість зі знижкою витрат, які оцінюються як необхідні для погашення зобов'язання. В цьому випадку, оновлення положень це пов’язано з тим, що через часову цінність грошей положення щодо відтоку ресурсів, що з’являються незабаром після дати балансу, набагато обтяжливіші за умови відтоку ресурсів тієї ж вартості, але які з’являються пізніше ». і в пункті 387 пар. (5): «Оновлення положень повинно здійснюватися спеціалізованими особами в кінці кожного фінансового року, для якого потрібно таке оновлення. Використана ставка дисконтування повинна відображати поточні ринкові оцінки часової вартості грошей та конкретних ризиків боргу ".

01.01.N суб’єкт господарювання купує комплексний завод з видобутку нафти вартістю 500 000 000 лей. За підрахунками компанії, термін корисного використання становить 20 років. Наприкінці цього періоду установка буде виведена з експлуатації, організація, за підрахунками, потребуватиме 1 000 000 лей витрат на виведення з експлуатації. Частота оновлення становить 15%.

Оновлена ​​вартість резерву на 01.01. N = 1 000 000 лей/(1 + 0,15) 20 = 61 100 лей

На кінець року N, через рік, теперішня вартість резерву складає 70 265 лей (1 000 000 леїв/(1 + 0,15) 19).

У кожному наступному році вартість резерву збільшуватиметься в балансі на 15% порівняно з попереднім роком, так що наприкінці 20 років, коли відбудеться виведення активу з експлуатації, резерв досягне 1 000 000 лей.

Відповідно до положень пункту 85 абз. (3) OMFP № 1802/2014, «у випадку матеріальних та нематеріальних активів під час визначення збитків від знецінення уповноважені оцінювачі згідно із законодавством або персонал суб’єкта господарювання можуть використовувати різні методи оцінки (наприклад: методи, засновані на грошових потоках)». Хоча в наказі не представлені ці методи дисконтування на основі потоку, посилаючись на Міжнародні стандарти фінансової звітності, ми наводимо нижче приклад розрахунку цих значень.

Суб’єкт господарювання має патент на виробництво кремів для рук. Термін дії патенту закінчується через 4 роки. За оцінками компанії, кожного наступного 4 року попит на крем для рук збільшиться на 10%. У попередньому році чистий дохід від продажу вершків становив 10 000 лей. Частота оновлення становить 5%.

"Оцінка вартості використання активу включає такі етапи:

(а) оцінка майбутніх надходжень та відтоків грошових коштів, що генеруються внаслідок подальшого використання активу та його вибуття; і

(b) застосування відповідної ставки дисконтування до цих майбутніх грошових потоків ".

1 рік: 10 000 лей + 10 000 лей х 10% = 11 000 лей

2 рік: 11 000 лей + 11 000 лей х 10% = 12 100 лей

3 рік: 12 100 лей + 12 100 лей х 10% = 13 310 лей

4 рік: 13 310 лей + 13 310 лей х 10% = 14 641 лей

6. Номінальне значення

Номінальна вартість знаходиться в ОМФП № 1802/2014 ла оцінка статутного капіталу і, як показано вище, в інвентарна вартість поштові марки, податкові марки, ваучери на проїзд, путівки з фіксованою ставкою, квитки на виставки, квитки до музеїв, виставки тощо. Акціонерний капітал завжди подається у фінансовій звітності за номінальною вартістю акцій або акцій, яка відображається на них, незалежно від їх торгової вартості на ринку капіталу. У той же час, як передбачено в пункті 412 абз. (2) згаданого положення, "аналітичний облік акціонерного капіталу ведеться у акціонерів або асоційованих компаній, що включає кількість та номінальну вартість акцій або акцій, підписаних та сплачених".

БІБЛІОГРАФІЯ

1. IASB (2017), Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), Офіційні норми, видані 1 січня 2017 р., Переклад, Видавництво CECCAR, Бухарест.

2. Наказ Міністра державних фінансів № 1802/2014 на затвердження Положення про бухгалтерський облік щодо окремих річних фінансових звітів та консолідованої річної фінансової звітності, опублікованих в Офіційному віснику № 963/30.12.2014 р. З подальшими змінами та доповненнями.