Звітування про результати консолідації податків Comptazine

В історії підприємця часто трапляється так, що останній створив кілька структур для різних видів діяльності. Під час його зустрічей, його ідей, деякі проекти працювали краще, ніж інші. Тоді роль керівника бізнесу полягає в оптимізації податкових результатів діяльності його компаній.

Одна діяльність, яка працює ефективніше іншої, означає, що одна отримує великий оподатковуваний прибуток, а інша - менший прибуток або збиток.

Консолідація податків полягає у консолідації всіх податкових результатів компаній у групі. Холдингова компанія визначає загальний оподатковуваний результат податку на прибуток підприємств та сплачує податок, сплачений податково-інтегрованою групою.

Для впровадження податкової інтеграції мають бути дотримані такі умови:

компанії повинні обкладатися податком на корпорації та оподатковуватися у Франції,
інтегровані компанії повинні відкрити та закрити свої фінансові роки, що тривають 12 місяців, у ті самі дати. Однак у будь-який час протягом 5-річного періоду тривалість вправ може бути змінена один раз на менше або більше 12 місяців.,
акціонерний капітал холдингової компанії не повинен належати безпосередньо 95% і більше іншій компанії, головний офіс якої знаходиться у Франції та підпорядковується IS.

Сфера податкової консолідації

Фінансово інтегровану групу може сформувати холдингова компанія з однією або кількома її дочірніми компаніями, у яких вона безпосередньо володіє не менше 95% статутного капіталу, а також з усіма її дочірніми та дочірніми компаніями, що належать до безперервного ланцюга участі принаймні 95% послідовно належать.

Обсяг консолідації податків може переглядатися щороку. Рішення повинно бути повідомлено податковій адміністрації не пізніше граничного строку подання декларації про результати за попередній рік.

Варіант фіскальної інтеграції

Режим консолідації податків - це варіант, який повинен сформулювати материнська компанія групи.

Можливість повідомляти податкові органи до дати подання декларації з податку на прибуток підприємств за підсумками попереднього року.

Варіант має форму листа (зразок, наданий податковою адміністрацією) із переліком інтегрованих компаній та офіційною угодою кожної з них.

Тривалість режиму податкової консолідації становить 5 років, і його можна поновлювати за мовчазною угодою.

Як працює фіскальна інтеграція

Перш за все, кожна інтегрована компанія повинна розрахувати свій власний податковий результат, як ніби він оподатковується окремо, потім його результат, який буде використаний для визначення загального результату (який враховує правила розрахунку результату, характерні для інтеграційного фіскального).

Потім загальний результат, що є основою для розрахунку податку, сплаченого фіскально інтегрованою групою, визначається холдинговою компанією:

шляхом додавання індивідуальних результатів кожної інтегрованої компанії,
потім, застосовуючи різні коригувальні заходи, основною метою яких є уникнення певного подвійного оподаткування, певних подвійних відрахувань або нейтралізація вибуття основних фондів та списання боргів між членами групи.

Холдингова компанія несе відповідальність за податок, який має група. Податкові кредити, зібрані дочірніми компаніями, можуть бути нараховані на суму податку, що підлягає сплаті.

Переваги фіскальної інтеграції

Групу компаній складають материнська компанія та дочірні компанії. Кожен суб'єкт господарювання в принципі підлягає сплаті податку на прибуток підприємств. Таким чином, кожна компанія в групі зберігає власний дефіцит, який вона не може компенсувати прибутком інших дочірніх компаній.

Крім того, керівництво групи генерує, крім того, безліч фінансових потоків між материнською компанією та дочірніми компаніями або між самими дочірніми компаніями (отримання дивідендів, списання боргів, вибуття основних фондів тощо). Кожен фінансовий потік породжує податкові наслідки, які можуть бути покаральними для керівництва групи (наприклад, дочірня компанія може вагатися у продажу активів іншій дочірній компанії, щоб уникнути приросту капіталу від продажу).

Режим фіскальної інтеграції має на меті виправити покалічуючий аспект цього оподаткування. Таким чином, режим податкової інтеграції дозволить централізувати оподаткування корпоративного податку з материнської компанії, а також нейтралізувати певні податкові аспекти.

Очевидно, що дочірня компанія може стягувати свій дефіцит лише до вступу в систему податкової консолідації з власного прибутку. Тому дочірнє підприємство не може стягувати свій попередній дефіцит з прибутком усієї групи. Отже, керівник повинен передбачити майбутню реалізацію дефіциту дочірньою компанією після її введення в режим податкової консолідації.

У цьому випадку збиткові результати певних компаній групи та/або холдингової компанії будуть додані до прибутку, отриманого іншими суб'єктами господарювання. Тому податковий результат групи, який буде обкладений корпоративним податком, оптимізований. За умови окремого оподаткування від імені кожної компанії в групі загальна сума податку буде вищою.

Коли всі компанії в групі є бенефіціарами, податкова консолідація все одно може мати переваги. Це дозволяє зокрема:

виключити оподаткування частки витрат і зборів, що стосуються продуктів внутрішньої групи,
обмежити втрату податкових кредитів, сума яких перевищує можливості приписання, доступні компанії-учаснику через її єдиний податковий результат.

Ілюстрація: інтегрована група складається з декількох організацій: материнської компанії A та дочірніх компаній B, C та D.

A досягає нульового результату.
Б отримує прибуток у 100 000 євро
C має дефіцит 60 000 євро
D отримує прибуток 100 000 євро та має дефіцит перенесення 300 000 євро (до режиму консолідації податків).

Б заявляє про прибуток у 100 000 євро, але не сплачує податок, збиток С у 60 000 євро переноситься на результат групи, Д оголошує нульовий результат (вирахування попереднього дефіциту з його прибутку в 100 000 євро), решта 200 000 євро в дефіцит не пояснюється доходом групи.

Зрештою, материнська компанія А декларує 40 000 євро прибутку для всієї групи (0 + 100 000 - 60 000 + 0) і, отже, сплачує 13 333 євро корпоративного податку. Загальний обсяг податкових надходжень, сплачених групою, становив би 33 333 євро (прибуток групи В) без режиму податкової консолідації.

Консолідація податків: частка дивідендів зменшена до 1%

Для компаній, які не підлягають податковій консолідації, частка витрат і зборів зберігається на рівні 5%.

Для компаній з консолідації податків: старе законодавство

Компанії, які отримували дивіденди від своїх дочірніх компаній, могли б отримати вигоду від режиму батьків-дочок. Цей режим дозволив їм не обкладати корпоративним податком з цих розподілів, за винятком 5-відсоткової квоти на витрати та збори.

Якщо материнська компанія обрала режим податкової консолідації, передбачений статтею 223А та наступним КГІ, дивіденди, виплачені консолідованими податковими компаніями, вираховувались із загального оподатковуваного доходу в цілому. Після нейтралізації 5% акцій ці дивіденди були повністю звільнені від податку на прибуток підприємств.

У тій мірі, в якій у консолідацію податків можуть бути включені лише компанії, створені у Франції, це законодавство створило різницю в режимі дивідендів від французьких дочірніх компаній та дивідендів від інших компаній.

Це було змінено рішенням Stéria, винесеним 2 вересня 2015 року європейськими суддями, які санкціонували Францію за політику оподаткування дивідендів, визнану суперечить законодавству Союзу, що призвело до розробки нового законодавства.

Для консолідованих податкових компаній: нове законодавство 2016 року

Після рішення Stéria та з метою обмеження вимог про надання допомоги іноземним компаніям, що випливають з рішення Stéria, до дивідендів, виплачених до 2016 року, уряд прийняв поправку до Закону про внесення змін до фінансів на 2015 рік, що дозволило відповідно до Європейського Союзу законодавство.

Стаття 40 цього закону знижує норму частки у витратах і зборах, що стосуються дивідендів, отриманих від дочірніх підприємств, які мають право на режим материнської компанії та включені до сфери податкової консолідації, з 5% до 1%. Крім того, скасовується нейтралізація цієї квоти в контексті консолідації податків. З іншого боку, групи, які не є фіскально інтегрованими, продовжують підлягати відновленню 5% квоти.

Для того, щоб застосувати еквівалентний режим до дочірніх компаній іноземних компаній, ставка 1% також застосовується до дивідендів, отриманих компаніями, створеними в іншій державі-члені Європейського Союзу або в іншій державі-учасниці угоди про Європейський економічний простір, які відповідають умовам бути членами групи та підлягати оподаткуванню у своїй країні податку, подібного до податку на прибуток підприємств (стаття 216 CGI).

Фіскально інтегровані групи, що складаються в основному з французьких дочірніх підприємств, будуть головними програшами цієї реформи, оскільки відповідний рівень звільнення від дивідендів переходить від 100% до 99%.

Податкова адміністрація щойно прокоментувала нові положення, що застосовуються до фінансових років, що починаються 1 січня 2016 року або пізніше (новини BOFiP від 4 травня 2016 року), і зокрема наводить 2 приклади.