BA - Галузеві режими - Лісові операції

Відповідно до першого пункту 1 статті 76 CGI, спеціальний режим оподаткування для лісогосподарських операцій застосовується до прибутку, отриманого від вирубки деревини, озера, вільхових гаїв та саусів, розташованих у Франції.

1999 року

Цей режим застосовується незалежно від розміру об'єктів, що експлуатуються, незалежно від того, є власники деревини та лісів фермерами чи ні. Вважається, що він враховує всі операційні витрати.

Згідно з другим абзацом 1 статті 76 CGI, прибуток, отриманий від врожаю таких продуктів, як фрукти, кора або смола, для продажу яких експлуатується деревина, а також прибуток, отриманий від операцій переробки зрубаної деревини самим власником, коли ці переробки не мають промислового характеру, накладаються відповідно до режимів, визначених у статті 64 bis CGI або в статті 69 CGI (BOI -BA-REG).

А. Загальний принцип

Згідно з першим абзацом 1 статті 76 CGI, сільськогосподарський прибуток, отриманий від вирубки деревини, озера, вільхових гаїв та саусів, розташованих у Франції, встановлюється за єдиною ставкою, рівною доходу, який послужив основою для податок на майно з цих об’єктів за податковий рік. Отже, база оподаткування складається з кадастрового доходу від цього майна.

Ця одноразова сума являє собою лише прибуток, отриманий від експлуатації лісу для продажу вирубок. Він не покриває прибуток, що виникає в результаті ведення лісового господарства від продажу різних продуктів, таких як фрукти, кора або смола.

Для визначення оподатковуваного сільськогосподарського прибутку для господарств, що включають ліси, вільхові гаї, сауси та садові дерева, доцільно додати, де це можливо, до фіксованого прибутку, визначеного, як зазначено у II А § 20, прибуток від продукції з лісистими властивостями, крім тих, що є результатом продажу зрізів.

Коли деревина, вирубана власником, призводить до перетворень (розпилювання, формування тощо), які не мають промислового характеру, прибуток від цих перетворень включається до оцінки сільськогосподарського прибутку. Це той випадок, коли продукція, отримана в результаті перетворень, може бути використана як сировина в сільському господарстві чи промисловості, не продаючись у роздрібному магазині, окремо від основного підприємства.

B. Особливі випадки

1. Нові насадження, що отримують вигоду від тимчасового звільнення від податку на майно

Відповідно до положень статті 3 статті 76 CGI, сільськогосподарський прибуток, пов’язаний з посівом, посадкою або пересадкою деревини, а також лісистих земель у високогірному лісі або в переліску лісу, що підлягає регенерації, є природною вигодою від звільнення від податку на майно з не будуваних об'єктів нерухомості, передбачене статтею 1395 КГІ, складається з нижчої з наступних двох сум:

- доходи, що служать основою для оподаткування майна, встановленого відповідно до природи врожаю та класифікації до початку роботи;

- половина доходу, що служить основою для податку на майно, який слід утримати після виконання роботи.

Цей режим застосовується з виконання робіт з посадки, пересадки або посіву під час:

- двадцять років для хвойних порід;

- тридцять років для листяних та інших лісів.

З 1 січня 2002 року цей режим застосовується від виконання робіт з посадки, пересадки або посіву або від декларації про успіх операції природного відновлення, проведеної за умов, передбачених у 1 ° bis статті 1395 CGI під час:

- тридцять років для хвойних порід;

- п’ятдесят років для листяних порід та інших лісів;

Посів, посадка або пересадка, що проводиться менше десяти років для насаджень тополі, менше двадцяти років для хвойних порід дерев та менше тридцяти років для листяних порід та іншої деревини, користуються положеннями а і b 3 статті 76 КГІ щодо терміни, що залишились до цих періодів.

На практиці, коли земля засівається, висаджується або пересаджується деревиною, необхідно:

- для з’ясування того, чи спричиняє дана робота тимчасове звільнення від податку на майно небудованих об’єктів, зазначене у статті 1395 CGI.

Примітка: Нагадується з цього приводу, що розглянуті роботи навряд чи дадуть право на звільнення, коли вони призначені для утворення простих гаїв чи рядів дерев, або насправді не представляють основний урожай ділянки, і коли вони проводяться з порушенням положень статті L.126-1 сільського та морського кодексу риболовлі, тобто в районах та комунах, де сівба та насадження деревних порід заборонені або регулюються;

- порівняти кадастровий дохід, що відноситься до старого виду обробітку, і половину доходу, який, за відсутності звільнення, буде збережений після виконання роботи.

Вищезазначений режим автоматично припиняє застосовуватися у разі конфіскації звільнення від податку на майно, тобто, зокрема, коли посадка або розсада не були успішними, і хоча платник податків не несе відповідальності за цю невдачу (пор. CE, рішення від 10 липня 1967 р., № 31870).

З 1 січня 2002 р. Сільськогосподарський прибуток, пов’язаний із лісовими масивами, що мають стан нерегулярних високолісів в умовах рівноваги відновлення, зменшився на чверть протягом п’ятнадцяти років після проголошення цього стану. Це зменшення можна поновлювати.

Другий абзац 1 ° ter статті 1395 CGI застосовується до режиму, передбаченого першим пунктом 4 статті 76 CGI.

2. Ліси, обтяжені правом користування

Обставина того, що ліс обтяжений правом користування на благо мешканців муніципалітету, і що, як наслідок, рубання деревини проводиться лише у виняткових випадках пожежі або прокладання дороги чи електричної лінії, не перешкоджати його власникові оподатковуватись податком на доходи фізичних осіб на умовах, передбачених статтею 76 ЗГІ. Однак, якщо доходи від скорочень за рішенням представників власників та користувачів розподіляються наполовину між фондом користувачів та власником, останні не можуть оподатковуватись як частина прибутку ферми лише у розмірі половини доходу, що служить основою для податку на майно, встановленого на дане майно (ЄС, рішення від 10 січня 1968 р., № 70523).

130

Положення статті 76 CGI, згідно з якими прибуток від вирубки лісу фіксується на рівні, рівному доходу, який послужив основою для оподаткування майна, встановленого на відповідних об'єктах нерухомості, не заважають оподатковуванню таким чином прибутку руки власника лише в тій мірі, в якій зацікавлена ​​сторона фактично розпорядилася плодами експлуатації. Отже, платник податку, який є власником лісу, обтяженого на користь мешканців муніципалітету, з правом користування, що стосується вирубки лісу, виправдано вимагає оподаткування доходу із зазначеного лісу за умов з урахуванням цієї обставини. Зокрема (пор. CE, рішення від 3 травня 1968 р. N ° 70043, RJCD, частина 1, с. 148; та CE, рішення від 12 липня 1969 р. N 700000).

3. Пошкоджені ліси

в. Принцип

Прийнято стверджувати, що у разі застосування статті 1398 ЗГІ повного або часткового звільнення від податку на майно, що стосується пошкоджених лісів, кадастровий дохід, відповідний доходу, який послужив основою для надання допомоги. відволікається від основ оцінки сільськогосподарського прибутку.

b. Виняткові пристрої: з урахуванням виняткових зарядів після штормів у грудні 1999 року та шторму Клауса 24 та 25 січня 2009 року

Після штормів у грудні 1999 року та шторму Клауса 24 та 25 січня 2009 року власники пошкоджених ділянок мали змогу утримувати виняткові збори, що виникли внаслідок цих штормів.

1 ° Збори, що дають право на відрахування

Виняткові збори, що виникли внаслідок штормів у грудні 1999 року або січні 2009 року, враховані одноразово, застосовуючись до обсягу непередбачуваної деревини, що фактично експлуатується, референтна вартість 10 євро/вираховується з прибутку на вирубці.

Захід стосується лише лісових об'єктів, оподатковуваний сільськогосподарський прибуток визначається на умовах, визначених у статті 76 CGI. З цього, зокрема, випливає, що податкові збори обов'язково пов'язані з обсягами деревини з ділянок, розташованих у Франції.

Що стосується шторму Клауса, 24 та 25 січня 2009 року, це стосується лише уражених ділянок регіонів Аквітанія, Лангедок-Руссільон та Південь-Піренеї.,

Ця міра стосується лише обсягів деревини, що потрапляє в непередбачений обсяг, заготовленої після відповідних штормів.

2 ° Фіксована оцінка франшизних виняткових платежів

Додаткові витрати на експлуатацію вітрової деревини встановлюються в розмірі 10 євро/м3 на всій території країни на бурю в грудні 1999 року, а на території регіону Аквітанія, Лангедок-Руссільон та Південні Піренеї - на бурю 24 і 25 січня 2009, всі типи деревостанів у поєднанні та незалежно від режиму експлуатації, збереженого власником лісу (використання лісогосподарської компанії; власник, який сам виконує роботи з відновлення пошкоджених ділянок або продає свою деревину пішки).

Застосовуються додаткові експлуатаційні витрати:

- до обсягу вітрової деревини, фактично експлуатованої у 2000 році або яку власник зобов'язується експлуатувати протягом 2001 та 2002 років. Це також стосується обсягу непередбачуваної деревини, ефективно використаної у 1999 році після штормів у грудні 1999 року;

- або обсяг незавершеної деревини, що фактично експлуатувався в 2009 році, або який власник зобов'язується використовувати протягом 2010 та 2011 років після шторму в січні 2009 року.

Обсяг фактично заготовленої деревини означає деревину, зрубану, сформовану та занесену.

Обсяг фактично експлуатованої вітрової деревини визначається власником лісу під його відповідальність. Коли власник продає свою деревину, що стоїть, він визначає за своєю відповідальністю, з рахунку-фактури, обсяг фактично експлуатованої надмірної деревини.

Коли власник лісу може встановити, що він ефективно використав весь збиток пошкодженої ділянки, прийнято вважати, що він може оцінити обсяг пошкодженої деревини, застосувавши до обсягу деревини, що спочатку стояла на цій ділянці, відсоток збитків, заявлених в порядку отримати пільгу щодо податку на майно з незабудованих об'єктів нерухомості за 2000 рік (для шторму в грудні 1999 року) або для податку на незабудовану нерухомість за 2009 рік (за шторм Клауса від 24 і 25 січня 2009 року).

Обсяг експлуатованої деревини непередбачених обсягів в основному означає обсяг деревини в м3/га, що відповідає кадастровій класифікації ділянки, визначеної відповідно до національної інвентаризації лісів, що застосовується до поверхні даної ділянки.

3 ° Методи відрахування

Виняткові збори, спричинені штормами в грудні 1999 року та штормом Клауса 24 та 25 січня 2009 року, вираховуються із сільськогосподарського прибутку, визначеного у статті 76 CGI. Це стосується, зокрема, сільськогосподарського прибутку, отриманого в результаті експлуатації деревини, озера, ольхових гаїв та саусів, або сільськогосподарського прибутку, пов’язаного з посівом, посадкою або пересадкою деревини, що отримує звільнення від податку на майно з не будуваних об'єктів нерухомості.

Виняткові збори вираховуються з усього прибутку від лісогосподарської діяльності постраждалого власника, визначеного на умовах, передбачених статтею 76 CGI, незалежно від того, стосується це пошкоджених ділянок чи ні.

Виняткові збори, спричинені штормами в грудні 1999 року та штормом Клауса 24 та 25 січня 2009 року, були вирахувані з прибутку за 2000 рік (для штормів у грудні 1999 року) та/або прибутку за 2009 рік (для Шторм Клауса 24 та 25 січня 2009 р.). Відрахування цих виняткових зборів не могло створити дефіцит.

Коли за 2000 рік (для штормів у грудні 1999 р.) Або за 2009 рік (для шторму Клаус від 24 і 25 січня 2009 р.) Прибуток від вирубки не був достатнім, щоб дозволити відрахування всіх виняткових зборів, надлишок можна вирахувати з прибутку лісового господарства протягом наступних п’ятнадцяти років для хвойних та тополевих гаїв та наступних двадцяти років для листяних та інших лісів (включаючи змішані високі ліси). Відрахування надлишку надзвичайних зборів не може створити дефіцит.

Отже, перевищення надзвичайних зборів пов’язане з:

- шторми в грудні 1999 року, можуть бути вирахувані з прибутку до 2015 року, коли це стосується хвойних дерев або тополь, і до 2020 року, коли це стосується твердих порід деревини. Залишок надзвичайних платежів, не утриманих у 2015 або 2020 роках, більше не може бути вирахуваний;

- до штурму Клауса, можна вирахувати з прибутку до 2024 року, коли це стосується хвойних дерев або тополь, і до 2029 року, коли це стосується листяних порід. Залишок виняткових зборів, не утриманих у 2024 або 2029 роках, більше не може бути вирахувано.

Залишок виняткових витрат, понесених за відновлення ділянок, що постраждали від шторму в грудні 1999 року, ще не нарахований, вираховується в пріоритеті з прибутку за 2009 рік та наступні роки і не пізніше 2015 року для насаджень хвойних порід та тополі. та інші ліси.

А. Загальний випадок

1. Зобов’язання щодо звітності

Лісівники на ексклюзивній основі та фермери, власники лісів, що оподатковуються за системою реального прибутку, звільняються від підписки спеціальної декларації про свої лісові доходи за умови, що вони зазначають у своїй загальній декларації №. 2042 C PRO (CERFA № 11222), доступна в Інтернеті за адресою www.impots.gouv.fr, у розділі, що стосується схеми фіксованої ставки прибутку сільського господарства, оподатковуваного кадастрового доходу, що стосується їх лісистих властивостей, із зазначенням, що це справді деревина.

2. Наслідки фіксованого характеру податків

Режими реального прибутку (звичайні або спрощені) не застосовуються до лісорубів для отримання прибутку від лісозаготівлі. Це має місце, навіть якщо зацікавлені сторони володіють, крім своїх лісових господарств, власне сільськогосподарською операцією.

З цього, зокрема, випливає, що немає необхідності враховувати доходи лісу від вирубки лісу, щоб оцінити, чи слід оподатковувати фермерів за реальною системою прибутку (спрощеною чи звичайною). З іншого боку, дохід від діяльності, згаданої в другому абзаці 1 статті 76 ІКН, повинен враховуватися.

Крім того, виробники лісу, які підпадають під дійсний режим прибутку (за правом або за вибором) внаслідок своєї належної сільськогосподарської діяльності, повинні не враховувати, з метою визначення цього прибутку, як дохід, так і збори від лісозаготівель, створених в результаті лісозаготівельної діяльності.

Визначений таким чином прибуток повинен бути збільшений на кадастровий дохід лісистих ділянок відповідно до положень першого абзацу 1 статті 76 ЗГІ.

Б. Випадок надзвичайних домовленостей після штормів у грудні 1999 року та шторму Клауса 24 та 25 січня 2009 року

Протягом першого року відрахування лісівники або фермери, власники лісів, що обкладаються податком відповідно до режиму реального прибутку, роблять декларацію №. 2042 C PRO (CERFA № 11222), доступна в Інтернеті за адресою www.impots.gouv.fr, у розділі «Доходи та приріст капіталу від не зарплатних професій. Сільськогосподарський дохід. Пакетний план. Оподатковуваний дохід ", сума кадастрового доходу, пов’язаного з їх лісистими властивостями, мінус витрати, визначені у II-B-3-b § 150– § 200.

Якщо сума виняткових зборів, дозволених у вирахуванні, перевищує суму кадастрового доходу за рік, платник податку несе нульову суму.

На наступні роки власники лісів включають під цей заголовок суму кадастрових доходів, що стосуються їх лісистих властивостей, за вирахуванням перевищення надзвичайних зборів, які ще не утримуються.

Якщо перевищення надзвичайних зборів, дозволених у вирахуванні, перевищує суму кадастрового доходу за рік, платник податку несе нульову суму.

Для операторів, які підпадають під режим оподаткування мікрогосподарств (CGI, стаття 64 біс), заявлений кадастровий дохід зменшується на збори, визначені в II-B-3-b § 150 до 200 за умов, визначених у III-B § 290 та § 300.

Власники лісу, які є членами спільної власності, товариства, власниками акцій групи лісового господарства, які не обрали податок на прибуток, роблять декларацію №. 2042 рік С (CERFA № 11222, доступно на www.impots.gouv.fr) їх частка в прибутку за вирахуванням частки надзвичайних платежів, належних їм пропорційно їхнім правам у спільній власності або компанії.

Власники лісу, які вимагають відрахування надзвичайних зборів, повинні були додати, як додаток до декларації №. 2042 рік С підписані на прибуток за 2000 рік та/або 2009 рік, примітка на звичайному папері із зазначенням обсягів фактично експлуатованої деревини, а також супровідні документи або відповідні методи розрахунку. Ця примітка повинна включати, де це можливо, вказівку на обсяги вітрової деревини, яку вони чітко зобов’язались заготовляти в 2001 або 2002 та/або 2010 або 2011 роках. Власники лісів, які є членами спільного підприємства або компанії людей, які мають не обрали податок на прибуток підприємств, також вкажіть свою частку цих платежів та метод розрахунку.

У наступні роки власники лісів повинні додати звіт про моніторинг, складений за такими моделями:

Приклад 1: Заява про моніторинг переносу надзвичайних надмірних зборів щодо хвойних лісів та тополевих гаїв (шторм у грудні 1999 р.):