Базується; оподаткування - Дохід - Дохід від участі, отриманий від дочірніх підприємств та припинений
Відповідно до положень статті 205 Загального податкового кодексу (CGI) податок на прибуток підприємств встановлюється на всі прибутки всіх видів, отримані кожною компанією.
Щоб уникнути подвійного оподаткування, яке було б результатом суворого застосування цього правила до доходів від участі, які вже сплачували податок на прибуток підприємств, коли вони реалізуються дочірніми компаніями, стаття 216 КГІ передбачає, що доходи від пайових акцій, що породжують застосування режиму материнської компанії, передбаченого статтею 145 CGI, не враховується у оподатковуваному доході компанії, яка отримує цю продукцію, за винятком частки квоти витрат і зборів.
Ця частка дорівнює 5% від суми цієї продукції, включаючи податковий кредит. Ця ставка знижена до 1% для доходу від акцій, отриманих компаніями-членами групи, зазначеними у статті 223 А CGI або в статті 223 A bis CGI від інших компаній-членів цієї групи.
Залежно від умов, ця ставка також знижується до 1% для доходу від акцій, отриманих від компаній, що підлягають оподаткуванню податком, еквівалентним податку на прибуток підприємств у державі-члені Європейського Союзу або в іншій державі-учасниці угоди про Європейський економічний простір, уклавши угода про адміністративну допомогу з Францією з метою протидії податковим шахрайствам та ухиленню від сплати податків:
- це той випадок, коли компанія, яка отримує цю продукцію, є членом групи, а компанія-дистрибутор, якщо вона була створена у Франції, відповідала б умовам членства в цій групі відповідно до статті 223 A CGI або статті 223 A біз CGI, крім того, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток у Франції;
- для фінансових років, що починаються 1 січня 2019 року або пізніше, це також має місце, коли компанія, яка отримує цю продукцію, не є членом групи, але виконує разом з компанією, що розподіляє, умови, які дозволять їм, якщо це триває була створена у Франції, щоб створити групу згідно із статтею 223 А КГІ або статтею 223 А біс КГІ, за винятком умови, що компанія-дистрибутор обкладається податком на компанії у Франції (ставка частка витрат і зборів залишається фіксованою на рівні 5%, коли компанія, яка отримує дохід від інвестицій, не є членом групи виключно через відсутність варіантів та угод, які мають бути сформульовані в застосуванні I та абзацу першого III статті 223 A CGI та I статті 223 A bis CGI).
Для розрахунку норми власності на капітал дистриб'юторської компанії, заснованої за межами Франції, власних акцій, якими вона володіє, на умовах та в межах, передбачених закордонними правилами, еквівалентними тим, що передбачені у статті L. 225-207 Господарського кодексу ( C. com.) У статті L. 225-217 C. com., А також акції, права голосу яких не можуть бути реалізовані при застосуванні іноземних норм, еквівалентних тим, що передбачені у статті L. 233-31 C. com. оскільки вони належать одній або декільком компаніям, над якими ця компанія-дистрибутор прямо або опосередковано контролює.
Положення, що стосуються частки витрат і зборів, коментуються в II-A та B § 80-167 BOI-IS-BASE-10-10-20.
Закон передбачає, що режим материнської компанії є факультативним.
- стосується всіх цінних паперів дистриб'юторської компанії: воно повинно бути здійснено щодо всіх цінних паперів, якими володіє компанія-учасник в тій самій дистриб'юторській компанії;
- є річним: його можна застосовувати для кожного фінансового року або податкового періоду;
- не покладається на жодне конкретне зобов’язання щодо звітності.
40
Крім того, умови застосування спеціального режиму щодо перерозподілу продукції дочірніх підприємств вивчаються на BOI-RPPM-RCM-30-30-20-50.
Податковий режим для материнських компаній, як визначено у статті 216 CGI, застосовується до компаній та інших організацій, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком за нормальною ставкою, які мають частки, що відповідають умовам, зазначеним у пунктах a, b та c 1 статті 145 ЗКІ.
А. Формальні вимоги, що стосуються материнських компаній
Усі режими материнської компанії можуть отримувати вигоди від усіх юридичних осіб або організацій, незалежно від їх громадянства, які автоматично або необов’язково обкладаються податком на прибуток підприємств за стандартною ставкою за всю діяльність або її частину та незалежно від її характеру.
Вони створюються у формі акціонерних товариств (акціонерних товариств або товариств з обмеженою відповідальністю) або товариств з обмеженою відповідальністю.
- національні державні установи та національні органи влади, які підлягають оподаткуванню корпоративним податком на умовах загального права;
- компанії, згадані в 2 статті 206 CGI: цивільні компанії, які займаються промисловою або комерційною експлуатацією або операціями у значенні статті 34 CGI та статті 35 CGI, які обкладаються податком на прибуток підприємств за стандартною ставкою;
- компанії, які вирішили оподатковуватись податком на прибуток підприємств, незалежно від того, є вони компаніями, зазначеними у 3 статті 206 CGI (товариства із загальним товариством, товариства з обмеженою відповідальністю чи товариства, що вибрали свій корпоративний податок на умовах, передбачених статтею 239 CGI) або компанії з цивільною формою та метою, яким дозволено скористатися тими ж положеннями;
- компанії взаємного страхування.
- юридичні особи та організації, які в обов'язковому порядку оподатковуються корпоративним податком відповідно до статті 206 CGI, за винятком тих, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком відповідно до 5 та 5 bis статті 206 CGI, і результати яких не є, в повному обсязі, звільнено в силу конкретного положення;
- товариства з обмеженою відповідальністю та спільні підприємства для частини товариств з обмеженою відповідальністю та спільних учасників, які не несуть невизначеної відповідальності або імена яких невідомі адміністрації;
- державні або приватні колективи, що займаються прибутковою діяльністю або діяльністю (державні установи, асоціації, фонди, професійні спілки, релігійні конгрегації тощо);
- кооперативи та їх спілки, які не повністю звільнені від податку на прибуток підприємств.
Те саме стосується постійних представництв або філій у Франції іноземних компаній за умови, що цінні папери розміщуються в активах фіскального балансу постійного представництва та що останні фактично оподатковуються податком на прибуток. У зв’язку з цим, застосування режиму до постійних представництв у Франції іноземних компаній не підлягає умові, що іноземна компанія буде заснована у державі, з якою Франція пов’язана положеннями про недискримінацію стосовно установ. раніше передбачалося судовою практикою (ЄС, рішення від 18 листопада 1985 р. № 50643; CJEC, рішення від 28 січня 1986 р., справа 270/83);
Однак спеціальний режим не має наслідком дозволу на перерозподіл продукції, отриманої від дочірніх компаній, партнерам або членам компаній чи організацій, допущеним до режиму материнської компанії, коли правові чи регуляторні положення, що регулюють їх, протидіють цьому.
Б. Умова відповідальності за податком на прибуток компанії або органу, що володіє пакетами акцій
Стаття 145 CGI визначає, що режим оподаткування материнських компаній застосовується до компаній та інших організацій, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком за стандартною ставкою.
Примітка: У зв'язку з цим, режим оподаткування материнських компаній застосовується до компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, за ставкою 15%, передбаченою в пункті b статті I 219 КГІ, що становить нормальну ставку податку, в межах 38 120 євро оподатковуваного прибутку за дванадцятимісячний період, що застосовується до компаній, що виконують умови обороту та пайових акцій, передбачені цією статтею.
При застосуванні цього пристрою компанія або організація може частково обкладатися податком на прибуток підприємств.
Це зокрема, зокрема:
- кооперативні товариства, згадані в 1 статті 207 CGI, які звільняються від сплати податку на прибуток підприємств, але які продовжують обкладатися цим податком за ставкою надлишків, отриманих від певних операцій. Це стосується, зокрема, операцій, здійснених з не членами, та стягнення дивідендів;
- компанії, створені в одній із ділових зон, передбачених статтею 1 постанови № 86-1113 від 15 жовтня 1986 р., що стосується переваг, що надаються суб'єктам господарювання, створеним у певних зонах, і які відповідно до II статті 208 quinquies du CGI, не отримують вигоди від звільнення від податку на прибуток підприємств, згаданого в I тієї ж статті, через їх доходи від участі в інших компаніях;
- компанії, розташовані в закордонному департаменті, і які можуть бути частково звільнені від податку на прибуток протягом десяти років відповідно до положень статті 208 quater CGI;
- товариства з обмеженою відповідальністю (II-A § 90);
- компанії венчурного капіталу, звільнені від податку на прибуток підприємств на умовах, передбачених статтями 3 статті 208 CGI, які продовжують обкладатися цим податком за ставкою дивідендів від цінних паперів, не включених до звільненого портфеля;
- компанії, схвалені для фінансування телекомунікацій, звільнені від сплати податку на прибуток підприємств на умовах, передбачених в 3 ° квінкін статті 208 CGI, які залишаються обкладаються цим податком за ставкою дивідендів від торгово-промислової компанії з нерухомості (SICOMI) на умовах, передбачених статтею 75 закону № 88-1149 від 23 грудня 1988 р. про фінансування на 2009 рік та ті, що можуть надходити від інших дочірніх підприємств;
- неприбуткові організації, які фактично оподатковуються звичайним податком на прибуток підприємств за всю або частину своєї діяльності. У цьому зв'язку зазначено, що утримання органом такого характеру частки капіталу компанії, що дорівнює щонайменше 10%, може характеризувати здійснення прибуткової діяльності, що тягне за собою оподаткування корпоративним податком корпорації. отримані дивіденди;
- державні установи та інші державні органи, зазначені у статті 1654 CGI, які підлягають оподаткуванню із звичайних компаній.
Тільки компанії або організації, які повністю звільнені від податку на прибуток підприємств за звичайною ставкою або діяльність яких, включаючи збір відповідних дивідендів, не обкладається податком на прибуток підприємств за звичайною ставкою, залишаються виключеними із системи.
C. Формальні умови, що стосуються компанії-емітента
Відповідно до 1 статті 145 CGI, правова форма, під якою зареєстрована дочірня компанія, не впливає на застосування режиму материнської компанії.
Звідси випливає, що цей режим, як правило, застосовуватиметься до всіх дивідендів, отриманих материнською компанією, незалежно від правової форми компанії-емітента, доки вони стосуються участі, що відповідає умовам, зазначеним у 1 статті 145 ЗКІ за умови виключення, передбаченого 6 статті 145 ЗГІ.
Звичайно, товариства у значенні цього режиму не можуть становити товариства, результати яких підлягають застосуванню положень статті 8 CGI.
Окрім того, у Редакційному перо № 23396, Сенат ОВ від 14 січня 1993 р., С. 74, було уточнено, що режим для материнських компаній та дочірніх підприємств, передбачений у статті 145 CGI, застосовується до материнських компаній, які мають частки, що відповідають умовам, зазначеним у цій статті, незалежно від місцезнаходження головного офісу. Отже, це стосується французьких материнських компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, які мають щонайменше 10% (поточний поріг 5%) капіталу компанії зі штаб-квартирою в Сен-П'єр-і-Мікелоні.
Крім того, служба має право протидіяти на підставі статті L. 64 Книги податкових процедур (ЗПФ) застосуванню режиму материнських компаній кожного разу, коли створення посередницької дочірньої компанії є фіктивним або має єдина мета перетворення товарів, які підлягали б оподаткуванню у Франції за звичайною ставкою, на дивіденди, які можуть отримувати вигоду від режиму, передбаченого статтею 145 CGI.
K 6 статті 145 CGI, посилаючись на 3 статті 119 ter CGI, виключає з вигоди режиму материнських компаній та дочірніх компаній дивіденди, що розподіляються як частина пакету, створеного в основному з фіскальною метою.
Це застереження про зловживання, характерне для режиму материнських компаній та дочірніх підприємств, було скасовано та замінено з 1 січня 2019 року загальним застереженням про зловживання, що застосовується до корпоративного податку та передбаченому статтею 205 А CGI.
Для отримання більш докладної інформації про домовленості, охоплені загальним застереженням про зловживання з точки зору корпоративного податку, що застосовується, зокрема, до системи материнських компаній та дочірніх компаній, а також щодо його поєднання з різними механізмами проти зловживань, доречно: посилання на BOI-IS-BASE-70.