Базується; оподаткування - Різні збори - Винагорода директорам - Винагорода, зазначена у

A. Акціонерні товариства, в яких працює не менше п’яти працівників

Сума компенсації, зазначена у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. що розподіляється між усіма членами ради, які, можливо, будуть прийняті як відрахування з податкової бази, не може перевищувати певної частки, встановленої в 5%, продукту, отриманого множенням середнього середнього розміру винагороди, що підлягає сплаті, з найоплачуваніших працівників компанії за кількістю членів правління.

Складові елементи двох факторів, що використовуються для визначення цього продукту, слід послідовно аналізувати.

1. Середня винагорода найкраще оплачуваних працівників

Другий абзац статті 210 статевих жінок CGI визначає, що найбільш високооплачуваними вважаються особи, згадані в 5 статті 39 CGI (BOI-BIC-CHG-40-60-10).

Це залежно від того, перевищує чисельність персоналу двісті працівників чи ні, десять чи п’ять осіб, чия пряма чи непряма винагорода була найбільш важливою протягом фінансового року.

Однак зазначається, що пункт 5 статті 39 CGI націлений на найбільш оплачуваних людей, не акцентуючи увагу на характері послуг, які вони надають компанії. Стаття 210 сексуальних відносин КГІ передбачає більш обмежене, що необхідно посилатися на найвищу винагороду лише осіб, що мають статус найманих працівників. Ці винагороди самі по собі мають бути вирахувані з податкової бази.

Отже, середня компенсація заробітної плати, яку слід брати до уваги, визначається трьома характерними елементами, що стосуються природи винагороди, яка використовується для її визначення, кількості їх бенефіціарів і, нарешті, періоду, на який вони отримують.

в. Характер зборів

Стаття 4 K Додатку IV до ІГУ, що стосується умов застосування 5 статті 39 КГІ, визначає винагороду найкраще оплачуваних людей як рівну сумі наступних елементів:

- винагорода будь-якого виду, фіксована або пропорційна, що допускається як відрахування від податкового результату роботодавця;

- вигоди в натуральній формі;

- різні надбавки та надбавки;

- відшкодування витрат, крім тих, що безпосередньо пов'язані з актом управління компанією. Це відшкодування витрат суворо особистого характеру (оренда житлового будинку, податки тощо) за винятком усіх інших відшкодувань витрат.

Однак для обчислення межі відрахування винагороди, зазначеної у статті L. 225-45 C. com. а в статті L. 225-83 Комісії C. єдиною винагородою, яку слід взяти до уваги, є ті, які насправді мають характер заробітної плати і, отже, оподатковуються податком на прибуток у руках бенефіціарів.

Примітка: Під заробітною платою ми маємо на увазі суми та виплати в натуральній формі, зазначені у статті 231 ІКН.

Ці інші винагороди повинні зберігатися на їх валову суму у значенні положень d d 2 ° статті 39 Додатка III до ІГУ, тобто до вирахування внеску працівників на соціальне страхування та, де це можливо, внесок робітників у страхування на випадок безробіття, а також відрахування на пенсію.

Якщо вони були визнані надмірними, частка, реінтегрована в основи податку на прибуток підприємств, повинна бути виключена з основ для обчислення ліміту та призвести до перегляду останньої, якщо необхідно.

b. Кількість пільговиків

Під найбільш оплачуваними працівниками компанії розуміють десять працівників, які отримали найвищу винагороду протягом фінансового року. Ця кількість зменшується до п’яти, коли кількість працівників компанії не перевищує двохсот працівників.

Під цією робочою силою розуміється кількість працівників, які зазвичай працюють у компанії протягом фінансового року, що розглядається на умовах повного або неповного робочого дня.

Повні працівники - це менеджери, робітники та службовці, які постійно працюють на підприємстві та виконують цілі дні роботи. Перелік цих працівників не представляє труднощів, коли вони залишаються на службі в компанії протягом усього фінансового року.

Для тих, кого прийняли на роботу протягом фінансового року, на практиці необхідно розділити загальну кількість місяців, протягом яких вони були зайняті, на кількість місяців у фінансовому році. У разі в'їзду або виїзду протягом місяця, цей розрахунок проводитиметься в днях, причому тривалість місяця та року вважатиметься відповідно рівною тридцяти дням і трьом шістдесяти дням.

Отриманий коефіцієнт потрібно округлити до нижчої одиниці.

За сумісництвом - це всі працівники, які не працюють штатно на підприємстві. Вони повинні зберігатись за їх фактичною кількістю протягом усього терміну дії трудового договору; облік працівників, які працюють за сумісництвом, контракт яких не передбачає тривалості фінансового року, повинен здійснюватися за тими ж методами розрахунку, що і для штатних працівників.

Приклад: Або акціонерне товариство, яке протягом фінансового року, що відповідає календарному, скористалось допомогою двохсот шести працівників.

З цих двохсот шести працівників десять не були присутні протягом усього фінансового року: двох штатних працівників прийняли на роботу 1 травня та 1 вересня (тобто вісім місяців та чотири місяці присутності відповідно); чотири співробітники, що працюють за сумісництвом, включені до робочої сили 1 січня, були звільнені 31 березня (три місяці присутності); торговий представник із декількома картками, набраними 1 травня, покинув компанію 31 липня (три місяці присутності).

Кількість працівників, найнятих на підприємстві протягом року, була такою:

(206 - 10 + (2 X 8) + (3 X 4) + (4 X 3) + (1 X 3))/12 = 206 - 10 + 3,5 (округлено до 3) = 199 працівників.

Отже, відповідній компанії доведеться розрахувати ліміт на відрахування винагороди, зазначений у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com., виділених на цей рік з урахуванням заробітної плати п’яти найбільш оплачуваних працівників.

проти Період віднесення

Винагорода, яка використовується як основа для розрахунку середньої винагороди, - це винагорода, яка розподіляється найкращим оплачуваним працівникам протягом фінансового року, за який винагороди, зазначені у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. виділяються. Отже, цей фінансовий рік є тим, протягом якого винагорода, зазначена у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. повинні бути вирахувані з податкової бази, якщо сума останнього була визначена загальними зборами до кінця фінансового року, до якого вони відносяться.

Середня винагорода, що присуджується п’яти чи десяти найоплачуванішим працівникам компанії, дорівнює 1/5 або 1/10 від загальної суми цих винагород, як визначено вище.

2. Кількість членів правління

Визначення кількості членів, що входять до складу ради директорів або наглядової ради, не вимагає особливих зауважень, коли склад цієї ради протягом року не зазнав жодних змін. Якщо деякі члени виконували свої функції лише протягом частини фінансового року, вони повинні зараховуватися до складу ради лише пропорційно часу їх присутності щодо тривалості фінансового року.

Приклад: Або рада з десяти директорів на відкритті фінансового року, 1 січня, та дванадцяти наприкінці, 31 грудня.

Протягом року директор, присутній 1 січня, помер 28 лютого (два місяці присутності); 1 червня (сім місяців присутності) було замінено директора на заміну. Крім того, загальні збори призначили двох додаткових директорів, які вступили на посаду 1 липня (шість місяців присутності).

Отже, загалом дев’ять директорів виконували свої функції протягом усього фінансового року. Кількість робочої сили, що відповідає іншим чотирьом, повинна оцінюватися наступним чином:

(1 X 2/12) + (1 X 7/12) + (2 X 6/12) = 21/12 = 1,75.

Кількість директорів, що входять до складу ради, дорівнює: 9 + 1,75 = 10,75.

Саме за цим показником 10,75 середня винагорода, розрахована згідно з I-A-1-c § 150, повинна бути помножена, щоб отримати основу для застосування ставки 5%.

Слід нагадати, що відповідно до положень статті L. 225-17 Комітету, Рада директорів повинна складатися щонайменше з трьох членів та максимум з вісімнадцяти. Відповідно до положень статті L. 225-69 Com. C., це саме правило застосовується до складу наглядової ради.

Однак у разі злиття кількість членів ради директорів або наглядової ради може перевищувати вісімнадцять протягом трьох років з дати злиття, не перевищуючи двадцять чотири (C. com ., ст. Л. 225-95).

B. Акціонерні товариства, в яких працює менше п’яти працівників

Для акціонерних товариств, які працевлаштовують менше п’яти осіб, не відповідають умовам, визначеним у 5 статті 39 ІКГ, винагорода, зазначена у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. що виділяються на фінансовий рік членам ради директорів або наглядової ради, вони підлягають вирахуванню з бази податку на прибуток підприємств до ліміту в 457 євро на одного члена ради директорів або наглядової ради (CGI, ст. 210 статей, пункт 3).

1. Обсяг обмеження

Робоча сила, яку слід взяти до уваги для того, щоб дізнатись, чи працювало в акціонерному товаристві більше або менше п’яти осіб, - це той фінансовий рік, за який винагорода, зазначена у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. виділяються загальними зборами. Сюди входять працівники, які зазвичай працюють протягом відповідного фінансового року, повний або неповний робочий день. Перерахування повинно проводитися згідно з методикою, яка вже пояснена, коли йдеться про з’ясування, чи є більше або менше двохсот працівників (I-A-1-b § 100 та наступні).

Компанії без персоналу слід класифікувати до категорії компаній, в яких працює менше п’яти працівників.

Нарешті, обмеження в 457 євро на члена ради директорів або наглядової ради не є мінімумом, який би застосовувався в будь-якому випадку. Тому компанія, що має п’ять і більше працівників, не може на неї посилатися, коли метод розрахунку, передбачений у цьому випадку, дає нижчий показник.

2. Методи розрахунку ліміту

Коли працівників менше п’яти, винагорода, зазначена у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. що вираховуються з податкової точки зору, дорівнюють добутку, отриманому шляхом множення 457 євро на кількість членів ради директорів або наглядової ради.

Щоб визначити кількість цих коледжів, зверніться до деталей, наведених у I-A-2 § 160 та наступних.

Коли застосовується обмеження відрахування, частка винагороди, зазначена у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. перевищення цього обмеження має бути відновлено поза обліком компанією для визначення податкового результату.

Сума відновлених таким чином сум, податковий режим, на який вони поширюються, застосована процедура виправлення, де застосовано, та штрафи на додаток до ухилених прав вимагають наступних зауважень.

А. Кількість поновлення на роботі

Сума компенсації, зазначена у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. підлягає реінтеграції до податкової бази дорівнює різниці між сумою винагороди, зазначеною у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. несе компанія у своїх операційних витратах та ліміті відрахувань.

Встановлене обмеження поширюється на колективну винагороду, призначену правлінню загальними зборами, без урахування, де це можливо, або нерівномірного розподілу, що практикується правлінням на користь деяких його членів, а також конкретної кваліфікації, що надається зазначеному винагороді до статті L. 225-45 C. com. та статтю L. 225-83 C. com.

Саме так винагорода, про яку йдеться у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. так звані "спеціальні", які складають додаткову частину винагороди, про яку йдеться у статті L. 225-45 C. com. і в статті L. 225-83 C. com. віднесена Радою до певних директорів в якості винагороди за конкретні завдання, що виконуються ними, не можна відняти від маси такої винагороди, з якої вони вираховуються, перш ніж їх загальна сума буде порівняна з граничним показником.

B. Податковий режим для відновлених сум

Щодо податкового режиму для бенефіціарів фізичних осіб, див. BOI-RPPM-RCM-10-20-20-60.

C. Процедура реорганізації та штрафні санкції

За відсутності відновлення компанії поза рахунком (II § 220), перевищення меж, встановлених статтею 210 статей ІКГ, призводить до зменшення заявленого результату. Отже, ця недостатня декларація в принципі відзначається відповідно до суперечливої процедури виправлення, викладеної у статті L. 55 Книги податкових процедур (ЗП).

За необхідності слід подати окремий позов проти адміністратора зарплати у випадку, як зазначено вище, зміни системи заробітної плати до заробітної плати до доходу від рухомого майна.

Основними штрафами, крім ухилених прав, є, в залежності від ступеня тяжкості правопорушення, ті, що передбачені положеннями статті 1727 CGI та статті 1729 CGI.