Базується; оподаткування - Спеціальні заходи - Необов’язкова схема податку на тоннаж для
Юридичні особи, котрі платять корпоративний податок як право, так і необов’язково, можуть скористатися цією системою.
У зв'язку з цим слід нагадати, що згідно зі статтею 246 CGI прибуток, отриманий у Франції судноплавними компаніями, заснованими за кордоном, і від експлуатації іноземних суден звільняється від податку на компанії за умови, що французьким французам буде надано взаємне та рівноцінне звільнення компанії однакового характеру. Будь ласка, зверніться до II-B-4-b § 310 та наступні BOI-IS-CHAMP-60-10-10.
Компаніями, які мають право на участь у схемі, є ті, оборот яких становить принаймні 75% від експлуатації комерційних суден.
А. Визначення поняття товарообороту
Товарооборот означає суму без податку на прибуток, отриманий компанією при виконанні прийнятної діяльності. Не враховуються фінансові доходи, а також доходи виняткового характеру, такі як доходи від продажу основних засобів.
Повторне виставлення рахунків витрат, здійснених між компаніями, не враховується для оцінки обороту, коли вони мають характер виплат у значенні 2 ° II статті 267 CGI.
Оборот, визначений таким чином, щоб використовуватись для оцінки ліміту в 75%, - це той, який компанія досягла протягом фінансового року або податкового періоду, для якого вимога від пристрою вимагається та застосовується (BOI-IS-BASE-60- 40-20-10 у II § 40 та наступних).
B. Характер обороту, який слід враховувати
Оборот, визначений у II-A § 40 що використовується для оцінки порогу 75% - це той, що відповідає єдиній операції озброєних кораблів у торгівлі.
Під комерційними суднами розуміють судна, що експлуатуються виключно з метою отримання прибутку, і екіпаж яких складається з професіоналів. Отже, це судна, призначені для перевезення вантажів або пасажирів, надання послуг або досліджень. З іншого боку, судна, озброєні для риболовлі, морської культури чи задоволення, виключаються. Крім того, пристрій не застосовується до суден, на які поширюються правила, що стосуються руху на річках, а також до суден військових та митних адміністрацій.
Тільки оборот, що відповідає виставленню рахунків за послуги морського транспорту або послуги, що надаються завдяки комерційному суднові, повинен враховуватися для оцінки цього мінімального рівня. Отже, доцільно зберегти оборот, що відповідає виставленню рахунків за операції, безпосередньо пов’язані з експлуатацією комерційних суден, а також ті, що опосередковано пов’язані, тобто допоміжні види діяльності (див. II -C-2 § 200), такі як послуги вище і нижче за течією служби морського транспорту, вивезення товарів.
C. Заходи, що стосуються
1. Придатні для використання судна
Відповідно до I статті 209-0 B CGI, прийнятними суднами є судна, озброєні для торгівлі, які відповідають усім умовам, описаним нижче. Таким чином, судна, озброєні для риболовлі або для задоволення, виключаються з пристрою (пор. II-B § 50).
Пристрій застосовується до всіх суден, що відповідають наступним критеріям. Іншими словами, компанія, яка вибрала, не може обирати серед свого флоту судна, до яких застосовуватиметься цей режим.
в. Умова, що стосується місткості судна
Відповідно до I I статті 209-0 B CGI, прийнятними є лише судна, валовий тоннаж яких дорівнює або перевищує 50 одиниць універсальної вимірювальної системи (UMS). Отже, відповідні судна повинні бути оцінені в системі UMS, як це визначено міжнародною конвенцією від 23 січня 1969 року про вимірювання суден (указ № 82-725 від 10 серпня 1982 року, що опубліковує міжнародну конвенцію від 23 червня 1969 року про вимірювальні кораблі).
b. Умова, що стосується режиму роботи
Відповідно до b з I статті 209-0 B CGI, прийнятними суднами є судна, які:
- або повністю володіють, або перебувають у спільній власності, за винятком тих, що надані в статуті безго човна компаніям, які не мають прямого чи опосередкованого відношення у значенні 12 статті 39 CGI, або пов'язаним компаніям, які самі не вибрали цей режим;
- або без судна, або вчасно зафрахтований.
1 ° Судна, що перебувають у повній або спільній власності
Судна, що перебувають у повній власності, мають право на цей режим, коли вони експлуатуються безпосередньо або шляхом укладення договорів про перевезення чи обслуговування, або шляхом фрахтування їх вчасно або під час плавання.
Слід нагадати, що за договором чартеру лізингодавець зобов'язується, за винагороду, надати судно фрахтувальнику. Цей фрахтувальник сплачує фрахт (або оренду) власнику на наступних умовах:
- фрахт рейсу - це договір, за яким орендодавець передає судно повністю або частково у розпорядження фрахтувальника з метою здійснити одне або кілька рейсів;
- Статут часу - це договір, за яким орендодавець зобов'язується надати озброєне судно у розпорядження фрахтувальника на певний час.
У цих останніх двох типах контрактів корабель озброєний та оснащений.
Судна, зафрахтовані їхнім власником без судна, також мають право, якщо вони зафрахтовані безпосередньо чи опосередковано пов’язаною компанією у значенні 12 статті 39 CGI, яка сама обрала режим податку на тоннаж.
Слід нагадати, що договір чартеру без судна - це контракт, за яким орендодавець зобов'язується, проти сплати орендної плати, на певний час передати у розпорядження фрахтувальника конкретне судно, без озброєння, без обладнання або з неповним обладнанням та озброєння. Фрахтувальник гарантує фрахтувальнику будь-які вимоги третіх осіб, які є наслідком експлуатації судна.
Це стосується лише чартерних контрактів, укладених між компаніями, що прямо чи опосередковано пов’язані у значенні 12 статті 39 CGI, і обидві обирають режим податку на тоннаж.
За змістом 12 статті 39 CGI, вважається, що зв'язки залежностей існують між двома компаніями:
- коли один тримає безпосередньо або через посередника більшість акціонерного капіталу іншого або фактично здійснює повноваження щодо прийняття рішень;
- або коли вони обидва переведені на умовах, визначених у попередньому пункті, під контроль тієї самої третьої сторони.
Детальніше про поняття залежності у значенні 12 статті 39 CGI, будь ласка, зверніться до II § 20 та наступних інструкцій BOI-BIC-CHG-40-20-10-10.
Крім того, на ці пов'язані компанії повинен діяти цей режим на дату укладення договору чартерного договору. Ці дві умови повинні бути оцінені в перший день здійснення опціону за цим планом для контрактів, що виконуються на цю дату.
Однак, якщо одна з цих двох умов більше не виконується протягом терміну дії чартерного контракту, чартерне судно перестає користуватися цим режимом. І навпаки, коли ці дві умови знову виконуються або стають такими під час договору чартеру без судна, судно, на яке поширюється дія договору, може отримати вигоду від цього режиму за умови дотримання інших умов прийнятності.
Приклад:
Компанія X, яка обрала режим податку на тоннаж за фінансовий рік, що закінчився 31 грудня, N зафрахтувала частину свого флоту без голівки за таких умов:
- судно A, надане в оренду без судна договором, укладеним 1 червня N-3 на період з 01/06/N-3 до 05/31/N + 3 компанії Y, яка обрала податковий режим у тоннажі в N і капітал якого понад 50% належить материнській компанії компанії X;
- судно B, яке було надано в бейсбольний чартер за контрактом, укладеним 15 липня N + 1 на п'ять років компанії Z, яка обрала режим податку на тоннаж для свого фінансового року, що закінчився 31 грудня N + 1. Ця компанія була власником компанії Х на дату угоди про чартер на 30%. 1 жовтня N + 1 компанія X збільшує свою участь у компанії Z. Після цієї операції вона володіє понад 50% капіталу компанії Z;
- судно С, передане в оренду без судна за контрактом, укладеним 20 березня N на три роки компанії W, яка не має прямого або непрямого зв'язку капіталу з X.
Ці судна також відповідають іншим умовам.
Для року, що закінчується N + 1, наступні судна мають право на режим податку на тоннаж:
- судно А протягом усього періоду фінансового року, оскільки воно надається для чартеру без судна протягом усього періоду пов'язаній компанії, яка обрала режим податку на тоннаж;
- судно В на період з 1 жовтня по 31 грудня; за період до 1 жовтня, оскільки компанія Z не була пов'язана з компанією X, це судно не мало права на режим податку на тоннаж.
З іншого боку, судно С, яке було надано в оренду без судна непов’язаній компанії, не має права на режим податку на тоннаж для цього.
Також прийнятними є судна, що експлуатуються у спільній власності на тих самих умовах, що встановлені в II-C-1-b-1 ° § 90 та 110.
Хартія 2 °
Судна, прийняті на бейсбот або в чатер фрахтування, або навіть взяті на бейсбот або в часі під-чартер, також мають право на участь. Отже, судна, взяті на чартер для плавання, не стосуються.
3 ° Особливі випадки: контракти на придбання приміщень або комірок (“слотів”)
Компанії, які обрали систему податку на тоннаж, можуть вимагати укладення договорів на придбання приміщень.
Контракти на купівлю космічної галузі - це контракти, за якими судновласник регулярно надає частину місткості свого судна другому судновласнику на певний проміжок часу.
Для застосування цього режиму ці контракти слід розглядати як контракти на фрахтування за сумісництвом. Отже, судно, зафрахтоване за цими контрактами, має право на режим оподаткування тоннажу за умови дотримання умов, згаданих у II-C-1 § 60 та наступних.
І навпаки, контракти на придбання спеціальних приміщень, тобто укладених на конкретну поїздку, повинні розглядатися як договори чартерного подорожі. Отже, судно, прийняте за частковим чартером за цих умов, не має права.
проти Умова, що стосується призначення суден
Відповідно до c-I статті 209-0 B CGI, судна, призначені для одного з наступних видів діяльності, мають право:
- призначені для перевезення людей або вантажів;
- призначені для буксирування у відкритому морі, порятунку або інших заходів з морської допомоги;
- призначені для транспортних операцій у зв'язку з здійсненням усіх інших видів діяльності, обов'язково передбачених у морі.
Сюди входять пасажирські судна, круїзні судна, пороми, танкери, танкери, контейнерні судна, судна для перевезення насипних матеріалів, піщані таймери, судна ро-ро, вантажні судна, кораблі, що забезпечують платформи.
Судна, що виконують операції в морі, такі як кабельні судна, океанографічні або сейсмічні дослідницькі судна, мають право лише на операції з перевезення вантажів або людей.
З іншого боку, земснаряди, нерухомі судна, судна, призначені для портової діяльності, такі як портові буксири, прогулянкові судна, риболовецькі судна, не мають права.
d. Умова, що стосується методу управління
Відповідно до d з I статті 209-0 B CGI стратегічне та комерційне управління судами повинно забезпечуватися з Франції. Ця умова є частиною Керівних принципів Співтовариства щодо державної допомоги морському транспорту (офіційний журнал Європейських спільнот № ° C-205/5 від 5 липня 1997 р.).
Слід перевірити, що:
- стратегічне управління судами забезпечується у Франції на основі таких елементів, як розташування головного офісу (управлінської групи), розташування оперативних рішень з точки зору інвестицій, укладення основних контрактів або стратегічних альянсів, місце внесення до списку, якщо застосовно;
- комерційне управління кораблями також забезпечується з Франції за такими елементами, як місце розробки планів навігації, управління бункеруванням кораблів, прийняття замовлень, управління персоналом, технічне управління суднами ( рішення, що стосуються технічного обслуговування, ремонтів тощо), створення установ.
Отже, ця умова буде вважатися виконаною залежно від характеру та кількості операцій, описаних вище, здійснених із французької території, оцінених з урахуванням кожної фактичної ситуації. Таким чином, у разі договору чартеру, права та обов'язки, характерні для кожної зі сторін, повинні бути враховані для оцінки стану комерційного управління.
Однак ця умова буде вважатися виконаною, коли судна будуть плавати під французьким прапором.
e. Умова, що стосується придбання суден
Відповідно до пункту e статті I 209-0 B CGI, щоб бути придатними для використання, судна не повинні бути придбані протягом періоду застосування цього режиму у безпосередньо або опосередковано пов’язаних компаній у значенні 12 статті 39 CGI, не вибравши себе для цього режиму. Ситуація компанії-передавача щодо компанії-отримувача, а також її податковий режим повинні бути проаналізовані на дату передачі судна. Ця умова застосовується незалежно від операції, яка призвела до передачі права власності на судно (продаж, обмін, внесок, злиття тощо).
Однак буде прийнято, що ця умова не суперечить придбанню у іноземної пов'язаної компанії, яка не обкладається податком на прибуток у Франції.
2. Характер відповідних операцій
Застосовуючи II статті 209-0 B, під відповідною діяльністю розуміються операції, безпосередньо пов’язані з експлуатацією кораблів, про які йдеться у II-C § 60 та наступних.
Під операціями, безпосередньо пов'язаними з експлуатацією прийнятних суден, слід розуміти операції, необхідні для здійснення морських транспортних операцій для осіб або вантажів, у тому числі, коли вони пов'язані з виконанням будь-якої іншої діяльності, що здійснюється в морі, а також буксирування, операції з порятунку та морської допомоги.
Роботи з обробки, що відбуваються в межах периметра судна (навантаження та розвантаження суден), оренда контейнерів як частина транспортної послуги або оренда місця на борту також повинні розглядатися як придатні операції. Те саме стосується операцій з повторного плавання суден, необхідних для надання рятувальної чи морської допомоги, передбаченої контрактом про допомогу чи порятунок.
З іншого боку, допоміжні операції, які не є суттєвими для здійснення згаданих вище морських операцій, не є прийнятними операціями. Ці допоміжні операції включають, зокрема, такі операції:
- у разі операцій з перевезення вантажів - операцій, розташованих вище і нижче від транспортної послуги, таких як доставка товарів до порту відправлення або з порту прибуття до замовника, зберігання товарів;
- що стосується перевезень пасажирів (пороми, круїзи тощо), послуги, що надаються до і після транспортної послуги, такі як трансфери до місця посадки, ночі в готелі до або після перевезення чи круїзу, перебування туристів та екскурсії, додаткові послуги надаються на борту, такі як продажі на борту, за винятком тих, що споживаються на місці, азартні ігри;
- стосовно транспортних операцій у зв'язку з виконанням усіх інших видів діяльності, що здійснюються в морі, послуг, що надаються в морі, таких як прокладка кабелів.
У такому випадку буде прийнято, що зазначені вище допоміжні операції включаються до допустимих видів діяльності, коли вони виконуються третьою стороною, і що остання маржа не звільняється. Компанія, яка бажає скористатися цією толерантністю, повинна мати змогу обґрунтувати, що всі ці допоміжні операції не створили маржі протягом фінансового року.
Допоміжні види діяльності, не пов’язані з експлуатацією прийнятних суден, не є прийнятними операціями. Сюди входять управління цінними паперами, брокерські або посередницькі операції, такі як брокерські послуги, управління спільною власністю.