Березень 2016 р. - Виділення безкоштовного "Макрона" ділиться правовою безпекою в соціальних рамках

Березень 2016 р. - Б. Боррелі, Г. Моріссон-Кудерк та Б. Де Лабарр, PwC Société d’Avocats

Надіслати
Друкувати

Ретельно реформуючи режим, що застосовується до розподілу безкоштовних акцій, закон Макрона відкриває нове майбутнє для безкоштовних акцій, пропонуючи інструмент розподілу прибутку, який має як юридичну безпеку та гнучкість, так і податкову привабливість для своїх бенефіціарів та вдосконалений соціальна система для всіх партій. Однак кілька питань щодо заявки залишаються без відповіді.

Бернард Боррелі, адвокат-партнер, Жорж Моріссон-Кудерк, адвокат-партнер і Бланш Де Лабарр, адвокат, PwC Société d’Avocats

Зниження правових обмежень

Новий режим скорочує загальні строки придбання та зберігання цінних паперів і дозволяє бенефіціару вільно розпоряджатися своїми акціями через мінімум два роки (чотири роки для попередніх планів).

Мінімальний термін отримання права скорочується до періоду в один рік (два роки раніше). Період зберігання також скорочується до одного року (коли період довіри дорівнює одному році). Період зберігання не є обов'язковим, якщо строк встановлення права на встановлення становить два роки або більше. Отже, нові плани можуть запропонувати бенефіціарам свободу управління та швидшу доступність акцій через два роки порівняно з чотирма роками раніше.

Привабливий податковий режим

Прибуток зараз підлягає податковому режиму для приросту капіталу від продажу цінних паперів. Оскільки на них поширюється прогресивна шкала податку на прибуток з 1 січня 2013 року, система може виглядати подібною до системи зарплати та заробітної плати, яка застосовувалась раніше. Однак це дає можливість скористатися надбавками, що застосовуються до приросту капіталу при продажу передавальних цінних паперів, ставка яких змінюється залежно від періоду зберігання проданих акцій.

Слід зазначити, що для безкоштовних акцій, наданих станом на 28 вересня 2012 року, гранична ставка може досягати 64,71% 1.

Таким чином, для безкоштовних акцій, наданих відповідно до закону Макрона, прибуток від придбання, рівний вартості акції на день її остаточного розподілу, може отримати вигоду від зменшення, рівного 50%, коли акції зберігаються принаймні з двох років і 65%, коли акції зберігаються принаймні вісім років, тобто гранична ставка 62,21% за відсутності зменшення, 39,71% або 32,75% 2, виходячи з періоду зберігання більше двох років або більше восьми років.

Період зберігання акцій повинен обчислюватися з дати остаточного розподілу акцій (наприкінці періоду набуття права), незалежно від того, чи передбачено планом обов'язковий період зберігання чи ні.

Таким чином, якщо зобов’язання щодо блокування безкоштовних акцій більше не покладається на компанію через два роки, працівнику-бенефіціару рекомендується зберігати свої безкоштовні акції протягом принаймні двох років після дати придбання (після одного або два роки залежно від тривалості періоду придбання), щоб отримати вигоду від зниження на 50% і, отже, більш вигідного оподаткування.

Більше не підпадаючи під дію системи заробітної плати, прибуток від придбання більше не підлягає сплаті внесків на соціальне страхування за зароблений дохід (ставка 8%), а за дохід від активів за ставкою 15,5%. Відповідно, скасовується питомий внесок у заробітну плату в розмірі 10%.

Слід зазначити, що частина внесків на соціальне страхування (5,1%) вираховується з доходу за рік фактичної сплати внесків. Крім того, безкоштовні акції, від їх придбання, повинні враховуватися для ISF відповідно до їхнього власного режиму.

Практичні невизначеності застосування режиму

Новий режим застосовується до розподілу безкоштовних акцій, дозволених позачерговими загальними зборами після 7 серпня 2015 року. Отже, він передбачає співіснування трьох різних податкових режимів, що застосовуються залежно від дати рішення про розподіл акцій або самої дати надання., залежно від того, чи були акції надані до 28 вересня 2012 року чи пізніше, і чи було надано грант з 8 серпня 2015 року чи ні.

Окрім необхідної пильності платника податків для дотримання податкового режиму, що застосовується до різних акцій у портфелі, це спільне існування означає, що слід внести деякі роз'яснення, зокрема щодо застосування режиму "Макрона" до ряду міжнародних ситуацій .

Зокрема, щодо планів розподілу безкоштовних акцій компаній, зареєстрованих відповідно до іноземного законодавства, дозвіл на випуск яких надано дорадчим органом, відмінним від загальних зборів акціонерів. Чи скористаються вони податковим режимом "Макрон" у випадку, якщо план буде реалізований після 7 серпня 2015 року, але за дозволом, наданим спеціальним органом до цієї дати? Суворе читання тексту ставить його під сумнів, і перші неформальні коментарі податкової адміністрації вказують на цей напрямок.

Покращена соціальна система

Конкретний внесок роботодавця, який за попередньою схемою становив 30%, збільшився до 20%. Відтепер він має бути сплачений протягом одного місяця з дати придбання акцій (і більше не протягом місяця, що настає після рішення про розподіл акцій). Цей внесок базується на вартості акцій на момент їх придбання. За певних умов, оцінених на дату розподілу (переважно не розподіляються дивіденди з моменту їх створення та обмеження на одного працівника, що дорівнює річному обмеженню соціального страхування, враховуючи поточний рік та попередні роки, придбані частки), МСП звільняються від нього, не підпадаючи під соціальний пакет (стаття L.137-15 Кодексу соціального забезпечення).

Внесок у заробітну плату на приріст асигнувань у розмірі 10% чисто та просто видаляється.
Нарешті, схема звільнення від сплати внесків на соціальне страхування залишається умовною для повідомлення Урсафу про особу пільговиків при розподілі безкоштовних акцій.

1. Застосування податку на прибуток, внесків на соціальне страхування, питомого внеску на заробітну плату 10% та внеску на високі доходи 4%.
2. Застосування податку на прибуток, внесків на соціальне страхування та внеску на високі доходи 4%.