BFG RV71021272016 Lexis 360

BFG RV/7102127/2016 26.6.2019

Особиста допомога по інвалідності

UЄвропейський ідентифікатор судової практики: ECLI: AT: BFG: 2019: RV.7102127.2016

Текст рішення

UІМ'ЯМ РЕСПУБЛІКИ

Федеральний фінансовий суд справедливо виніс рішення через суддю Р. у скарзі Bf., На скарги від 02.12.2015 р. На повідомлення відповідної податкової інспекції від 18.11.2015 р. Щодо податку на прибуток (нарахування працівників) за 2010–2013 роки:

Скарги на нарахування податку на прибуток за 2010–2012 роки відхиляються як необґрунтовані відповідно до розділу 279 BAO. Оскаржувані рішення залишаються незмінними.

Виконано скаргу на нарахування податку на прибуток за 2013 рік. Оскаржуване рішення змінено.

Підставу для нарахування та розмір передбаченого збору можна знайти в доданому аркуші розрахунку та скласти частину рішення щодо цього висновку.

Оскарження цього висновку до Адміністративного суду відповідно до пункту 133 статті 133 Федерального конституційного закону (B-VG) не допускається.

Скаржник (заявник) отримує дохід від роботи, яка не є самозайнятою, як пенсіонер ASVG.

Повідомленнями від 18 листопада 2015 року податкова інспекція (ФА) скасувала повідомлення про податок на прибуток за 2010–2013 роки відповідно до § 299 БАО та видала нові повідомлення з таких причин: "Оскільки пропуск для інвалідності та повідомлення Міністерства соціальних справ про 50% інвалідність та цукрову дієту були видані лише у 2015 році, одноразові надбавки за інвалідність та дієтичний цукор недоступні протягом року [...]."

Заявник подав скарги на нарахування податку на прибуток з таких підстав: " Пропуск на інвалідність, виданий Міністерством соціальних справ від 5 червня 2015 року, No 123, також є висновком експерта з обстеженням д-ра. Є. Б. від 7.5.2015 р. Згідно з положенням про оцінку (Федеральний вісник закону II No 261/2010). У цьому звіті визначено 50% інвалідності та діабету з 20%. У звіті, який становить важливу частину цього повідомлення, в анамнезі зазначено, що "цукровий діабет II типу" відомий з 2008 року. Крім того, присутні двосторонні проблеми з колінами при операціях, а також дегенеративні зміни хребта, які вже призвели до кількох спа-процедур з 1995 р.

U З там. Повідомлення від 17 лютого 2015 р. Мені повідомили, що правильна оцінка може бути зроблена лише за повідомленням Міністерства соціальних справ, в якому зазначається ступінь інвалідності та необхідність дієтичного харчування.

U Відповідно, я зробив необхідне положення у значенні розділу 35 (2). (Пропуск та повідомлення інваліда вже доступні в офісі!)

U З-за анамнезу подальших записів у перепустку для інвалідів не робилося, і подальших запитів не надходило, хоча це передбачено відповідно до пункту 2 розділу 2 Положення Федерального міністерства фінансів BGBI.303/1996, "Дієта1" або "D1" - діабет би. Однак мені доводиться протидіяти тому, що, у значенні розділу 35 (8) EStG, я, як платник податків, уповноважив Федеральне управління з соціальних питань здійснювати електронні передачі до відповідальної податкової служби. Отже, спілкування між двома органами влади буде легко можливим!

U На закінчення, я думаю, що це там. Ненадання одноразових сум, пов’язаних з датою видачі пропуску для інваліда, вважається необґрунтованим і протидіє моїй інвалідності та діабету принаймні з 1995 року, тобто протягом 20 років ".

Потім ФА виніс попередні рішення за скаргами з таких підстав:

U «Вашу інвалідність визначило Міністерство соціальних справ у 2015 році. Пропуск для інвалідності був виданий 5 червня 2015 року. Податкова інспекція зобов'язана цим рішенням, подальший розгляд допомоги по інвалідності не дозволяється.

U Це твердження можливо з оцінки податку на службовців за 2015 рік ".

З іншого боку, заявник подав клопотання про довідку з таких підстав:

U "[...] Я все ще вважаю, що законодавець бере до уваги дату справжньої хвороби, а не дату видачі посвідчення особи з обмеженими можливостями, надаючи надзвичайне навантаження. Роки хвороби згадуються в анамнезі повідомлення Міністерства соціальних справ від 7.5.2015 р. Та підтверджуються медичними висновками цього часу.

U Крім того, я дотримуюсь позиції, що там. Попереднє рішення апеляційної інстанції від 26.02.2016 р., Постанова та обґрунтування є більш ніж неадекватними та не посилаються на жодне законодавче положення, що призвело до рішення.

U Нарешті, я посилаюся на свою скаргу від 1 грудня 2016 року, яка там є. і тримайте повний вміст у вертикальному положенні ".

Експертний звіт Міністерства соціальних справ, регіональний офіс Нижньої Австрії, доступний у податковій справі. У ньому визначається загальний ступінь інвалідності заявників у розмірі 50 відсотків, в результаті чого оцінка відбулася 6 травня 2015 р.

U Скаргу було розглянуто:

Податкова інспекція дозволила звільнення від сплати податку, про яке заявник вимагав, як частину нарахування податку на прибуток за 2010–2013 роки через фізичну фізичну непрацездатність відповідно до статті 35 (3) EStG 1988, а також заявлені витрати на дієтичне харчування через цукрову хворобу не тому, що довідка, подана заявницею з Міністерства соціальних справ, у якій зазначені її власні фізичні вади та дієтичне харчування, датується 2015 роком.

Як видно з експертного звіту, поданого заявником Міністерством соціальних справ, оцінка відбулася 6 травня 2015 року. В результаті проведеної оцінки проводиться:

Позначення фізичного, психічного або сенсорного функціонального порушення, яке, як очікується, триватиме довше шести місяців [...]

Дегенеративні зміни хребта та стан після імплантації колінного протеза праворуч та ознаки зносу в лівому колінному суглобі з функціональними ефектами в нижньому наборі нижнього каркасу, оскільки мобільний без помічника

Цукровий діабет II типу, який не потребує інсуліну, середнього розміру, оскільки потрібні регулярні ліки

Загальний ступінь інвалідності

Цукровий діабет II типу, який не потребує інсуліну, середнього розміру, оскільки потрібні регулярні ліки

Загальний ступінь інвалідності

U Обґрунтування загального ступеня інвалідності: Страждання 1 не збільшується стражданням 2, оскільки воно не робить значного негативного впливу на провідну недугу. [...]

U Анамнез: Цукровий діабет II типу відомий з 2008 р., В 2007 р. Після операції на меніску зліва, в 2013 р. Після операції по заміні коліна праворуч, також після операції на КТС з обох сторін (1995 р.) Та після швидкої операції Daumens справа (1996) спостерігаються дегенеративні зміни хребта (02/15 Z. після фасетової інфільтрації L4/5 і L5/S1) та гонартроз зліва. [. ]

Юридичне судження та міркування

Відповідно до розділу 34 (1) EStG 1988, надзвичайні витрати повинні бути вирахувані при визначенні доходу особи з необмеженим податковим зобов’язанням після вирахування спеціальних витрат. Навантаження повинно бути надзвичайним, неминуче зростати і значно погіршувати економічні показники.

Відповідно до розділу 34 (4) EStG 1988, економічні показники суттєво погіршуються, якщо це перевищує франшизу, пов’язану з доходами. Для доходу від 7300 до 14 600,00 євро франшиза становить 8% доходу (включаючи інші виплати відповідно до розділу 67 Закону про прибуток від 1988 р.) До вирахування надзвичайних витрат.

Відповідно до розділу 34 (6) EStG 1988 р., Витрати на надзвичайні навантаження в значенні розділу 34 (1) і (2) EStG 1988 р. Можуть бути враховані без урахування франшизи, встановленої в розділі 34 (4), в тому числі на додаткові витрати, пов’язані з титулом інвалідності, за умови, що вимоги розділу 35 (1) виконуються і настільки, наскільки вони перевищують суму грошових виплат, пов’язаних з доглядом. Для цього федеральний міністр фінансів може постановою визначити, в яких випадках та в якій мірі повинні враховуватися додаткові витрати, пов’язані із званням інвалідності, без відшкодування податкового звільнення відповідно до розділу 35 (3) EStG 1988 та без відшкодування служб догляду.

Відповідно до § 35 абз. 1 EStG 1988 р. Платник податків має право на звільнення (абз. 3), якщо він має надзвичайні навантаження через власні фізичні чи психічні вади. Розмір звільнення визначається ступенем зменшення можливостей заробляти, що (крім одержувачів пенсії потерпілого та у випадку нещасних випадків на виробництві) повинно бути доведене Федеральним управлінням з питань соціальних питань та інвалідів, або шляхом видачі посвідчення на інвалідність, або, негативно, відповідним повідомленням.

Відповідно до розділу 35 (7) Закону про податок на прибуток 1988 року, федеральний міністр фінансів може, базуючись на практичному досвіді, постановою встановлювати середні ставки витрат на деякі захворювання та фізичні та психічні захворювання, що призводять до інвалідності, у значенні розділу 35 (3) Закону про прибуток 1988 року.

Стаття 35 (8) EStG 1988 передбачає, що Федеральне управління з питань соціальних питань та інвалідів за прямою згодою зацікавленої особи має в електронній формі передавати до податкової служби дані, необхідні для врахування надбавок.

Відповідно до п. 1 п. 1 Постанови про надзвичайні навантаження, BGBl. 303/1996 із змінами, внесеними Федеральним законом II 430/2010 (далі - VO), якщо є витрати через власні фізичні та психічні вади, додаткові витрати, зазначені в розділах 2-4 постанови, без зменшення звільнення та грошових виплат, пов'язаних з доглядом враховувати, якщо ступінь інвалідності становить щонайменше 25%.

Відповідно до розділу 2 (1) Регламенту, без підтвердження фактичних витрат, 70,00 євро на туберкульоз, діабет або СНІД, 51,00 євро на жовчні захворювання, захворювання печінки або нирок та 42,00 євро на захворювання шлунка чи іншої внутрішньої хвороби що враховується за календарний місяць.

Відповідно до розділу 2 (2) Положення, якщо здатність заробляти зменшується менш ніж на 25%, зазначені суми повинні враховуватися без підтвердження фактичних витрат після вирахування франшизи відповідно до розділу 34 (4) Закону про прибуток від 1988 р.

Навіть якщо надзвичайні навантаження повинні враховуватися ex officio, якщо всі передумови для їх відрахування виконуються, жодним чином не існує автоматичного механізму, згідно з яким пов'язані витрати повинні бути визнані без надання доказів. Оподатковувана особа, яка хоче врахувати витрати як надзвичайне навантаження, повинна без будь-яких сумнівів та без сумнівів довести існування цих витрат з точки зору причини та суми. За запитом він повинен довести заявлене надзвичайне навантаження в податковій інспекції або, якщо це не є розумним, принаймні зробити їх надійними; Чи можна припустити, що факт доведений, факт - це відповідальність податкового органу або податкового суду відповідно до розділу 167 (2) БАО, ретельно розглядаючи результати податкової процедури, судити за власним переконанням.

Влада не зобов'язана проводити широкі розслідування самостійно; доказ або обґрунтування надзвичайного тягаря - це головним чином відповідальність платника податків (пор.Доральт, EStG 20, § 34, пункт 7; UЯком/Балдауф, EStG 2015, § 34, поле 9).

Ad) Власна фізична вада заявників:

Інваліди, які мають місце проживання або своє звичайне місце проживання в Австрії, повинні подати заяву на видачу пропуску для інвалідності відповідно до Федерального закону про інвалідів, Федерального бюлетеня закону No 283/1990, до місцевої відповідальної державної служби Міністерства соціальних справ як доказ своєї інвалідності. Ступінь інвалідності визначають медичні експерти Міністерства соціальних справ. Підтвердження медичного працівника недостатньо для оцінки зниженої можливості заробітку або ступеня інвалідності. Пропуск на інвалідність може бути виданий лише в тому випадку, якщо ступінь інвалідності був визначений як мінімум 50%.

У процедурі видачі перепустки Міністерством соціальних справ, детальну доповідь видають після проведення оцінки, яку можна або потрібно подати до податкової інспекції за запитом.

Рішення податкового органу ґрунтується на наявних даних (див. VwGH, 21 грудня 1999 р., 99714/0262). Ретроспективне визначення, як правило, неможливе. Однак, якщо інвалідність є наслідком події (нещасного випадку, операції, перебування в лікарні), визначена ступінь інвалідності застосовується з міркувань спрощення для зменшення податку "завжди"Ретроспективно до часу події (див. ТакожЯком/Балдауф, Закон про податок на прибуток 2015 р., § 35, націнка No 11).

В інших випадках ретроспективне визначення ступеня інвалідності, як правило, неможливе. У особливих виняткових випадках Міністерство соціальних справ може використовувати експертний звіт, щоб встановити, що певна ступінь інвалідності вже існувала з певного моменту в минулому.

Оскільки у цій справі факт та ступінь інвалідності були офіційно засвідчені компетентним органом, переліченим у Розділі 35 (2) № 2 EStG 1988, лише після закінчення періоду подання скарги, відповідний орган дотримувався принципово обгрунтованої юридичної думки про те, що Визначення неможливе.

Податкові органи проігнорували той факт, що ретроспективне визначення можливо, якщо інвалідність є наслідком події, наприклад, наслідком нещасного випадку, перебування в лікарні чи операції.

У цій справі скарги заявник мав пройти операцію на коліні в 2013 році та отримав колінний протез - як було показано вище на основі часткового відтворення висновків експертів. У звіті хірургічне втручання на коліні та дегенеративні зміни хребта (діагностовано в лютому 2015 року згідно з історією хвороби), а також артроз лівого коліна вважаються вирішальними для ступеня інвалідності 50%.

Тому BFG припускає, що визначений ступінь інвалідності застосовується ретроспективно до моменту події, тобто операції на коліні, яка, як уже зазначалося, мала місце у 2013 році. Хоча у звіті чітко не видно, наскільки дегенеративні зміни хребта та остеоартроз коліна на лівому коліні сприяють зростанню інвалідності, можна припустити, що ці остеоартрити та знос не будуть вирішуватися лише під час діагностики (лютий 2015 р.) розвивались, але існували тривалий час.

Таким чином, подання скарги щодо надання звільнення від сплати податку через фізичні вади відповідно до розділу 35 (3) EStG 1988 було розглянуто протягом 2013 року.

Ad) Витрати на дієту через цукровий діабет:

Для того, щоб вимагати одноразові суми, перелічені в § 2 Положення, вимога дієти повинна бути доведена належним чином; наприклад, медичним підтвердженням.

На думку експерта Міністерства соціальних справ, ступінь інвалідності 20% підтверджена через наявний у заявника цукровий діабет, який вимагає регулярних ліків (включаючи метформін). Незважаючи на те, що цей звіт з 2015 року, обстежуючий лікар підтвердив, що діабет існує і лікується з 2008 року. На додаток до ліків, це лікування, природно, включає також дотримання здорової дієти. З цієї причини запит на скаргу повинен бути виконаний, оскільки одноразові додаткові витрати в розмірі 70,00 євро на місяць = 840,00 євро на рік, зазначені в розділі 2 (1) Регламенту, повинні розглядатися як надзвичайне навантаження.

Через те, що за роки скарги 2010–2012 рр. Одноразові суми відповідно до § 2 параграфа 2 Положення враховуються лише після вирахування франшизи - ступінь інвалідності через діабет відображається як 20% відповідно до дозволу на інвалідність - податкового впливу немає а отже, жодних змін до оскаржуваних рішень. Франшиза заявника складає 1114,00 євро в 2010 році, 1127,00 євро в 2011 році і 1158,00 євро в 2012 році, так що річна одноразова сума для цукрових дієт у розмірі 840,00 євро не застосовується як надзвичайне навантаження.

Тому це повинно було бути вирішено відповідно до постанови.

Допустимість перегляду:

Відповідно до пункту 4 статті 133 B-VG, звичайне оскарження рішення Адміністративного суду допустимо, якщо це залежить від вирішення юридичного питання, що має принципове значення, зокрема, оскільки рішення відрізняється від практики Адміністративного суду, така практика відсутній або правове питання, яке має бути вирішене, відповідає суперечливо в попередній практиці Адміністративного суду.

Оскільки жодних юридичних питань не було, спірні питання вимагали уточнення лише у питаннях фактів справи в контексті безкоштовної оцінки доказів, належний перегляд не дозволявся.