BIC - основа d; оподаткування - Списання та субсидії між компаніями - Наслідки
Списання боргу може становити лише - на всю або лише частину його суми підлягає відрахуванню плата за підприємство, яке її надає, якщо одночасно виконуються наступні дві умови:
- відмова від заборгованості повинна виходити із звичайного акта управління;
- відмова від боргу не повинна становити елемент собівартості участі в іншій компанії.
А. Відмова від боргу має становити нормальний акт управління
Якщо відмова від боргу не є звичайним актом управління (BIC-BASE-50-10 в II), відповідне нарахування, яке не було сплачено в інтересах операції, не може бути вирахуване з оподатковуваних результатів компанії, яка дала згоду до відмови, за винятком гіпотези, викладеної в BOI-BIC-BASE-50-10 у II §80.
Особливо це стосується випадків, коли списання боргу або субсидія може розглядатися як передача прибутку у значенні статті 57 Загального податкового кодексу (CGI) на користь компаній чи груп. залежність або контролюючі компанії, розташовані за межами Франції.
З іншого боку, коли відмова від заборгованості розглядається як звичайний акт управління, отримані в результаті витрати становлять, в принципі, витрати, що підлягають відшкодуванню на всю або частину його суми за умов, викладених нижче в II.
Б. Покинутий борг не повинен становити елемент собівартості участі в іншій компанії
Державна рада була покликана прийняти рішення щодо наступної справи (рішення від 15 жовтня 1982 року, вимога № 26585): для забезпечення розповсюдження в Мексиці продукції, яку вона виробляла, компанія X уклала з мексиканською компанією Y ексклюзивний контракт на експлуатацію його брендів проти сплати роялті; з метою усунення фінансових труднощів компанії Y, що породило побоювання припинення діяльності, було прийнято план відновлення, що включає зменшення половини капіталу компанії Y, відмову компанії X від роялті, заборгованого перед нею компанією Y, а також збільшення капіталу компанії Y шляхом випуску акцій, виключно зарезервованих для компанії X. Висока асамблея постановила, що відмова від боргу повинна розглядатися як складова витрат на придбання її дочірнього підприємства, а не як витрати, що підлягають франшизі за результатами фінансового року.
З іншого боку, в іншій справі Державна рада вважала, що, беручи до уваги час, що минув у цій справі між придбанням компанією X акцій компанії Y та відмовою від позову, задоволеного останній, що, враховуючи, що компанія Y зазнала операційних збитків у цей період, відмова від боргу не може розглядатися як доповнення до ціни придбання компанії Y (CE, рішення від 27 листопада 1981 р., заявка № 16814).
Так само, у рішенні від 25 травня 1988 р. Вимог. n ° 50138, Державна рада постановила, що короткого періоду, що відокремлює дату придбання частки материнської компанії в одному з її дочірніх підприємств від дати, коли вона відмовляється від вимоги, яку вона мала до неї, недостатньо, щоб вважати, що сума боргу становить елемент ціни придбання акцій, коли труднощі дочірньої компанії є серйозними, і материнська компанія вже намагалася протягом періоду, що передує поглинанню, допомогти їй грантами та авансовими платежами.
А. Відрахування списань комерційного характеру
50
За умови дотримання загальних умов відрахування це випливає із практики Державної ради [рішення, вже цитоване від 27 листопада 1981 р., Вимога. п. 16814], що збитки, спричинені списанням боргів комерційного характеру, повинні бути повністю включені до зборів, що вираховуються з оподатковуваного результату компанії, яка їх надала.
Збір повинен бути визнаний за фінансовий рік, протягом якого відбулася відмова.
Однак, коли ця відмова від боргу надається в рамках захисного плану або плану стягнення, відповідне нарахування в будь-якому випадку підлягає вирахуванню з оподатковуваного доходу компанії, яка його надала (BOI-BIC-BASE-50 -10)
B. Відрахування списань некомерційного характеру
1. Принцип: невизначення некомерційної допомоги
Протягом фінансових років, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше, збитки, спричинені списанням боргу фінансового характеру, і, загальніше, вся некомерційна допомога, виключаються з податкових зборів для цілей оподаткування компанії, яка їх погоджує (CGI, ст. 39, 13, п. 1).
Коли відмова від боргу надається дочірньому підприємству, подальший прибуток від капіталу або збиток від продажу цінних паперів цього дочірнього підприємства обчислюється за умовами судової практики Державної ради від 30 квітня 1980 р., № 16253 та рішення від 16 березня 2001 р., n ° 199580, Rexel. У цих рішеннях Державна рада постановила, що субсидія, що надається дочірньому підприємству, чисті активи якого не є негативними, має своїм аналогом збільшення вартості участі у цій дочірній компанії; за відсутності внесків такого ж характеру, наданих міноритарними акціонерами, це збільшення вартості дорівнює сумі субсидії, помноженій на відсоток капіталу дочірньої компанії, що утримується материнською компанією. Отже, материнській компанії доведеться враховувати для визначення собівартості своєї участі частину прощення боргу, яка оцінює її участь, для розрахунку приросту капіталу, реалізованого під час подальшого продажу.
Ця прецедентна практика застосовується на тих самих умовах стосовно допомоги, що відрізняється від комерційного характеру, яка зараз не підлягає віднесенню до загальної суми. Таким чином, материнській компанії доведеться визначити загальну собівартість своєї участі, додавши до початкової вартості цінних паперів частину прощення боргу, відмінну від комерційного характеру, що має наслідком збільшення вартості. частку в його дочірній компанії.
2. Винятки з невизначення некомерційної допомоги
в. Компанії, що опинились у скрутному становищі
Для фінансових років, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше, за умови дотримання загальних умов відрахувань, викладених у I, збитки, спричинені списанням заборгованості некомерційного характеру, вважаються вирахуваними витратами від здійснення, коли ця відмова надається:
- у застосуванні угоди, записаної чи затвердженої на умовах, передбачених статтею L. 611-8 Господарського кодексу, або
- компаніям, щодо яких відкрито захисну процедуру у значенні статей L. 620-1 - L. 628-7 Господарського кодексу, процедуру банкрутства у значенні статей L. 631-1 - L. 632-4 Господарського кодексу або судової ліквідації у значенні статей L. 640-1 - L. 644-6 Господарського кодексу (CGI, ст. 39, 13, п. 2) або будь-якої процедури неплатоспроможності, зазначеної у Додатку А Регламенту Ради ЄС No 1346/2000 від 29 травня 2000 року.
У випадках, зазначених у § 90, збитки, спричинені відмовою від боргу, розглядаються як витрати, що підлягають вирахуванню до суми, згідно із застосуванням абзацу третього пункту 13 статті 39 CGI:
- сума негативної чистої позиції компанії, яка отримує вигоду від відмови;
- і для суми, що перевищує цю негативну чисту ситуацію, пропорційно часткам, що належать особам, крім компанії, яка надає допомогу.
Однак, якщо спостерігається різниця між чистою балансовою позицією компанії, яка отримує вигоду від відмови, та її фактичним чистим станом:
- компанії, яка погоджується на відмову, дозволяється встановити, що чиста балансова позиція перевищує фактичну чисту позицію (пор. II-B-2-1 ° -b °: перша гіпотеза);
- служба, з іншого боку, може продемонструвати, що фактична чиста позиція перевищує чисту книжкову позицію (див. II-B-2-1 ° -b °: друга гіпотеза).
1 ° Елементи, які слід взяти до уваги для оцінки франшизи відмови від позову
а ° Чиста бухгалтерська позиція
Чиста бухгалтерська позиція, до якої необхідно, в принципі, посилатися, відповідає різниці між загальною сумою активів - за вирахуванням витрат на формування та збитками за фінансовий рік - та сумою поточних зобов’язань.
Немає необхідності зменшувати загальні активи збитків за рік, оскільки вони включені до власного капіталу.
Ця ситуація є негативною, якщо загальна сума зобов'язань перевищує загальну суму активів; це позитивно після прощення боргу, якщо загальна сума активів перевищує величину поточних зобов’язань за вирахуванням суми прощеного боргу, або коли виплачено грант, якщо сума активу плюс грант перевищує суму належних зобов’язань.
Чиста ситуація, яка служить еталоном для списання боргу:
- їх слід відрізняти від чистої позиції, яка відповідає алгебраїчній сумі внесків, переоціночних різниць, прибутків, відмінних від тих, щодо яких прийнято рішення про розподіл та перенесених збитків;
- відповідає після вирахування витрат на формування розміру власного капіталу, який визначається як рівний сумі таких елементів: премії за капітал, випуск, злиття та внески, різниці в переоцінці, резерви, нерозподілений прибуток, інвестиційні дотації, регульовані резерви, прибуток за рік (до розподілу).
b ° Реальна чиста ситуація
Перша гіпотеза: чиста позиція книги більша за фактичну чисту позицію
Відповідно до четвертого викладу судового рішення від 30 квітня 1980 року, запиту № 16253 (BOI-BIC-BASE-50-10 у II) та висновків урядового уповноваженого відповідно до цього рішення, компанія, яка погоджується з відмова від позову дозволяється встановити, що чиста балансова позиція компанії, яка отримує вигоду від відмови і в якій вона має частку, приховує нижчу реальну чисту позицію.
Компанія, яка має намір скористатися такою ситуацією, повинна будь-якими способами довести, що фактична чиста позиція компанії, якій було надано відмову від боргу, є явно нижчою, ніж її чиста бухгалтерська ситуація.
Друга гіпотеза: чиста позиція книги нижче фактичної чистої позиції
Служба також уповноважена визначити наслідки того, що чиста бухгалтерська ситуація компанії, яка отримує вигоду від відмови, явно нижча, ніж її фактична чиста ситуація.
Для цього не потрібно проводити систематичну оцінку всіх статей активів та пасивів, а простіше перевірити, чи не містять певні статті активів достатньої кількості нереалізованих прибутків від капіталу. Позитивно збільшити чисту ситуацію до суми борг прощений.
Однак службі пропонується покладатися на реальну чисту позицію, більшу, ніж чиста бухгалтерська позиція компанії, яка отримує вигоду від відмови лише з розрізненням і в тих випадках, коли спостерігається різниця є очевидною і незаперечною.
c ° Дата оцінки чистого обліку (або фактичного)
Рішенням від 31 липня 2009 р. (N ° 297274) Державна рада постановила, що «якщо характер ненормального акту управління допомогою, що надається дочірньому підприємству, оцінюється на дату, коли цей акт відбувся, проте участь у капіталі дочірнього підприємства, що оцінюється наприкінці фінансового року, протягом якого була надана допомога, з метою визначення зміни чистих активів материнської компанії протягом періоду. „фінансовий рік, це на дату цього завершення, що реальна чиста позиція дочірньої компанії повинна оцінюватися для того, щоб визначити, чи матиме мати право відраховувати з оподатковуваного прибутку суму, що відповідає допомозі, яку "вона принесла своєму дочірньому підприємству".
Таким чином Державна рада зробила різницю між датою, на яку повинен бути оцінений звичайний характер наданої допомоги (дата надання допомоги, CE, 11 квітня 2008 р., N ° 284274) та датою, коли чиста вартість дочірнього підприємства має бути оцінено для того, щоб визначити суму, що підлягає відмові від відмови (дата закриття фінансового року материнської компанії, CE 31 липня 2009 р., № 297274).
Відтепер доцільно дивитися на дату закриття фінансового року материнської компанії, щоб оцінити реальну чисту позицію дочірньої компанії, яка отримує користь від списання боргу, відмінного від комерційного.
Однак як міру толерантності прийнято вважати дату, на яку було надано відмову, для оцінки чистого бухгалтерського (або реального) стану компанії, яка виграла від відмови.
Крім того, коли компанія не може встановити таку ситуацію на дату допомоги, допустимо посилатися на:
- або до найближчої тимчасової ситуації, встановленої до або після тієї ж дати. Звичайно, адміністрація мала б право виключати ситуації, які є апокрифічними або які, ймовірно, не дають достатньо вірного образу компанії;
- або, за відсутності тимчасової ситуації, у найближчому балансі, незалежно від того, встановлено це до або після дати відмови від боргу.
d ° Справа про відмову від боргів, надану французькою компанією іноземній компанії
Французька компанія повинна, щоб визначити суму, яка може бути вирахувана з її власних оподатковуваних результатів у Франції заборгованості, від якої вона відмовилася, або субсидій, які вона виплатила на користь іноземної компанії, посилатися на чисте становище тієї самої компанії, створеної згідно з нормами, які зазвичай застосовуються згідно з іноземним законодавством.
Але, звичайно, від французької компанії залежить виробництво всіх елементів, що використовуються для визначення чистого стану компанії, яка виграє від відмови.
Міжнародна адміністративна допомога буде викликана, за необхідності, службою, коли іноземна компанія знаходиться в країні, яка уклала угоду з Францією, що дозволяє її реалізацію.
Еквівалент цієї чистої ситуації в євро повинен бути розрахований з урахуванням обмінного курсу на дату встановлення ситуації.
2 ° Застосування принципів франшизи претензії, від якої відмовлено
Слід розрізняти три ситуації:
- чиста (або фактична) бухгалтерська позиція компанії, яка отримує вигоду від відмови від боргу, залишається негативною після відмови;
- чиста ситуація, яка була негативною до надання відмови, стає позитивною після відмови;
- чиста ситуація є позитивною до відмови.
a ° Чиста ситуація залишається негативною
У тому випадку, якщо чиста бухгалтерська позиція - або реальна - компанії, яка отримує вигоду від відмови від боргу, залишається негативною після відмови, отримана втрата являє собою плату, яка повністю підлягає вирахуванню з оподатковуваних результатів компанії, яка надала борг.
Приклад : Або компанія А, яка надає за свій фінансовий рік, який закінчився 31 грудня 2012 року, відмову від боргів у розмірі 150 000 євро перед компанією В, проти якої відкрито процедуру захисту. Ця відмова вважається некомерційним.