BIC - поле d; заява - Податкові особи - Групи; економічний інтерес та суспільства
Група економічних інтересів (GIE), створена указом № 67-821 від 23 вересня 1967 року, має правосуб'єктність та повною дієздатністю. Він відкритий для всіх, хто бажає, не відчужуючи своєї індивідуальності чи автономії, об’єднати частину своєї діяльності.
Відповідно до положень статті 239 quater-I Загального податкового кодексу (CGI), GIE уникають податку на прибуток підприємств, коли вони зареєстровані та працюють на умовах, передбачених статтями L 251-1 - 251-23 Господарського кодексу. З іншого боку, кожен учасник несе персональну відповідальність за сплату податку на прибуток - або корпоративного податку - за частину прибутку, що відповідає його правам у групі. Отже, цей режим подібний до режиму партнерських відносин, згаданих у статті 8 CGI.
Під правами членів групи розуміються права, що виникають внаслідок участі в капіталі, або якщо вони відрізняються, від прав, визнаних договором про групування.
Однак, як тільки ЄІГ можуть бути створені без капіталу, такий розподіл вважається здійсненим рівними частинами за відсутності будь-яких протилежних положень у контракті на групування.
У зв'язку з цим, зміни до договору набувають чинності лише щодо Адміністрації з дати публікації, передбаченої статтею L 251-8 Господарського кодексу.
Очевидно, що групування не повинно бути засобом вільного розподілу результатів відповідно до особистої ситуації членів. У разі необхідності адміністрація виступить проти цього маневру, вдавшись, за необхідності, до процедури припинення зловживань законом.
Стаття 239 ч. C CGI виводить європейські групи економічних інтересів (EEIG) поза сферу оподаткування корпорацій та застосовує до них режим оподаткування EIG.
А. Правовий режим EEIG
EEIG має правосуб'єктність та повною дієздатністю, як тільки він вноситься до реєстру торгівлі та компаній (закон № 89-377 від 13 червня 1989 р., Ст. 1).
Що стосується ІГВ, то реєстрація в торговому реєстрі та реєстрі компаній не означає припущення про комерційність групи, яка, залежно від свого призначення, може мати цивільний або комерційний характер.
Метою EEIG має бути не отримання прибутку, а сприяння або розвиток економічної діяльності його членів у межах Європейського Співтовариства. Однак не забороняється отримувати прибуток, але прибуток, який є результатом спільної дії, повинен повертатися не групі, а її членам. Його діяльність повинна бути пов'язана з діяльністю її членів і може мати лише допоміжний характер стосовно неї.
EEIG не може займатися вільною професією, а також безпосередньо чи опосередковано керувати компанією чи керувати нею.
EEIG повинен складатися щонайменше з двох осіб, які можуть бути фізичними особами, компаніями або іншими юридичними особами, створеними відповідно до законодавства держави-члена, і які повинні мати центральне управління або здійснювати свою діяльність за основним титулом в різних Держави-члени.
Члени EEIG відповідають безстроково та спільно за його борги.
EEIG може бути створений без капіталу.
B. Податковий режим EEIG
1. Принципи
Стаття 239 ч. C CGI передбачає, що EEIG не підпадає під дію корпоративного податку.
Цей режим ідентичний режиму партнерських відносин, згаданих у статті 8 CGI.
2. Розподіл результатів серед членів EEIG
Відповідно до статті 21 Регламенту № 2137/85 від 25 липня 1985 року Ради Європейських Співтовариств, що стосується створення ЄЕІВ, результати діяльності групи розподіляються між її членами у пропорціях, передбачених контракт. групування або, якщо це неможливо, рівними частками.
У цьому відношенні зміни контракту протистоять адміністрації лише з дати оприлюднення, яке їм надано відповідно до статей 7 та 39 Положення № 2137/85 від 25 липня 1985 р. Ради Європейський Союз щодо створення EEIG.
3. Місце оподаткування результатів EEIG
в. EEIG знаходиться у Франції
Члени EEIG зі штаб-квартирою у Франції оподатковуються у Франції, незалежно від того, є вони резидентами Франції чи ні, на їх частку в результатах діяльності групи.
Коли EEIG розвиває діяльність, відмінну від діяльності своїх членів, отримані результати повинні відповідати нормальній винагороді за цю діяльність.
Члени, які не є резидентами Франції, обкладаються податком на прибуток або податком на прибуток на основі їх частки в результаті.
Примітка.: Коли EEIG, головний офіс якого знаходиться у Франції, здійснює промислову або комерційну діяльність в іншій державі, пов'язаній з Францією податковим договором, через постійне представництво, розташоване там, результати EEIGs, як правило, оподатковуються в цій іншій державі в тій мірі, в якій що їх можна віднести до цього постійного представництва. Однак частка прибутку, що нараховується членам EEIG, що підпадають під податок на прибуток та мають місце проживання у Франції, принципово враховується для розрахунку, згідно з так званим правилом ефективної ставки, податку, що відповідає доходам інших платників податків що оподатковується у Франції.
b. EEIG, що знаходиться в іншій державі-члені
Частка результату EEIG, розташованого в іншій державі ЄС, крім Франції, що надходить до членів, податковий доміцилікат або офіс яких знаходиться у Франції, вважається доходом, отриманим за кордоном.
З огляду на положення податкових конвенцій, укладених між Францією та іншими державами ЄС, члени EEIG, які підпадають під податок на прибуток, не оподатковуються у Франції з частки прибутку, що їм належить у EEIG. Але ця частка прибутку враховується для обчислення, згідно з правилом, відомим як ефективна ставка, податку, що відповідає іншому доходу платника податку, який оподатковується у Франції, коли останній має там місце проживання.
Члени, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств, в принципі звільняються від сплати цього податку на основі частки прибутку, отриманого за кордоном.
Примітка.: Беручи до уваги положення податкових договорів, підписаних Францією, коли EEIG, головний офіс якої знаходиться в іншій країні-члені ЄС. здійснює промислову або комерційну діяльність у Франції через постійне представництво, розташоване там, результати EEIG оподатковуються у Франції настільки, наскільки вони відносяться до цього постійного представництва. У цьому випадку партнери, незалежно від того, є вони резидентами Франції чи ні, і є вони фізичними чи юридичними особами, оподатковуються у Франції з частки прибутку, належного їм у результатах діяльності, здійсненої у Франції EEIG розташовані за кордоном, або до податку на прибуток, або до податку на прибуток підприємств.
проти Операції перетворення, що впливають на EEIG
Громадянські компанії, засоби яких виключною метою полягає у наданні своїм працівникам персоналу, обладнання, приміщень та всіх інших елементів, необхідних для здійснення їх професії, підпадають під визначення їх прибутку з категорії промислових та комерційних прибутків (BIC) ( CGI, стаття 34).
Примітка: Якщо компанія обмежується наданням своїм членам для здійснення своєї професії вільних приміщень, якими вона володіє, режим оподаткування передбачений для компаній з нерухомості, зазначених у статті 172 bis CGI та регульованих щодо оподаткування цілей, передбачених статтями 46 B - 46 D Додатка III CGI.
Відповідно до положень статті 239 кварталу A CGI, цивільні компанії, котрі торгують коштами, уникають податку на прибуток підприємств, навіть якщо вони створені у формі кооперативів, за умови, що їх діяльність відповідає їх цілям. Кожен з їх членів несе персональну податкову податку на прибуток за частину, що відповідає його правам у результатах діяльності компанії. Для детального вивчення правового та фіскального режиму цивільних фінансових компаній (SCM) доцільно звернутися до (BOI-BNC-SECT-70-20).