BIC - Зобов’язання щодо звітності - Період d; оподаткування

Згідно зі статтею 36 CGI, до загального доходу, що служить базою для податку на прибуток, включаються прибутки, отримані протягом року оподаткування.

З цих положень випливає, що податковий період відповідає звітному, коли цей рік збігається з календарним.

Потім податок базується на прибутку, отриманому протягом року, на який встановлено цей податок:

наприклад: оподаткування в N, щодо N - 1, відповідно до прибутку, отриманого протягом календарного року N - 1.

А. Випадок, коли в податковому році зупинено лише один фінансовий рік

Відповідно до статей 36 CGI та абзацу 1 статті 37 CGI, промисловий та комерційний прибуток, що підлягає оподаткуванню за певний рік, - це прибуток, отриманий протягом звітного року, який був закритий протягом згаданого року, навіть якщо цей фінансовий рік не збігаються з календарним роком і навіть якщо цей фінансовий рік не має тривалості, рівної дванадцяти місяцям.

Таким чином, платник податку регулярно оподатковується протягом певного року податком на прибуток на основі прибутку, отриманого протягом фінансового року, що закінчився 31 січня цього року, незалежно від того, чи має цей фінансовий рік менше або більше дванадцяти місяців.

Коли 12-місячний фінансовий рік закритий протягом року, оподаткування встановлюється для даного року на підставі результатів фінансового року, що закінчився в тому ж році; таким чином, компанія, яка закриває свій баланс 30 червня, оподатковується у N, за N - 1 за результатами фінансового року 1 липня N - 2/30 червня N - 1.

Нова компанія, діяльність якої розпочалася 1 січня і яка створила протягом року лише один баланс, що стосується першого шестимісячного фінансового року, що закінчився 30 червня, оподатковується за згаданий рік за вигодами від цієї роботи.

Платник податків, який, як правило, закриваючи свій баланс 30 червня кожного року, продовжує до 31 грудня звітний рік, що розпочався 1 липня попереднього року, регулярно оподатковується протягом вісімнадцяти місяців між цими двома датами. Аналогічним чином, якщо компанія, фінансовий рік якої збігався з календарним роком, вирішить закрити свої рахунки 30 червня кожного року, податок, встановлений за рік, протягом якого відбувається ця зміна, ліквідується за результатами шестимісячного перехідного періоду.

У разі припинення, 30 червня, компанії, фінансовий рік якої збігся з календарним, податок повинен бути негайно встановлений за результатами фінансового року, який закінчився на дату припинення.

Б. Випадок, коли жоден фінансовий рік не зупиняється у податковому році

Може трапитися так, що жоден фінансовий рік не зупиняється протягом даного року, або тому, що цей рік є початком операції, або тому, що компанія змінює дату закриття свого поточного фінансового року.

Таким чином, у випадку нової компанії, створеної 1 жовтня N - 1, яка вирішує закінчити свій перший фінансовий рік 31 грудня N, жоден фінансовий рік не закінчується N - 1.

Якщо, з іншого боку, компанія, фінансовий рік якої збігся з календарним роком, після закриття балансу 31 грудня N - 2 вирішить закінчити свої фінансові роки в майбутньому 31 березня кожного року та продовжить на з цією метою до 31 березня N фінансовий рік, відкритий 1 січня N - 1, жоден фінансовий рік не закривається в N - 1.

Відповідно до статті 37, ал. 2 ЗКГ, коли протягом будь-якого року не складається баланс, проте податок встановлюється за цей рік. Це стосується прибутку за період з кінця останнього накладеного періоду - або, у випадку нового бізнесу, від початку діяльності - до 31 грудня відповідного року.

Потім ці самі прибутки вираховуються з результатів балансу, до якого вони включені.

Застосування цього правила призводить до вивчення:

- з одного боку, методи визначення та декларування прибутку за період, що закінчується 31 грудня року, протягом якого звітний рік не закривається;

- з іншого боку, методи віднесення цих прибутків до результатів поточного фінансового року.

1. Визначення прибутку за період, що закінчується 31 грудня року оподаткування - Декларація про цей прибуток

За відсутності інвентаризації та балансу прибуток за період, що закінчується 31 грудня року, в якому не був закритий жоден фінансовий рік, повинен оцінюватися платником податку.

Що стосується платників податків, які перебувають у режимі звичайного реального прибутку, також прийнято, що документи, які вони, згідно з положеннями статті 53 А КГІ, повинні додавати до декларації про суму оподатковуваного прибутку, обмежені звіт про доходи, що містить основні елементи, що відображаються у формах 2052 та 2053 (звіт про прибутки та збитки за рік) та 2058-A (таблиця для визначення оподатковуваного доходу).

Коли платник податку потрапляє під спрощений режим оподаткування, звіт про прибутки та збитки повинен включати основні елементи спрощеного звіту про прибутки та збитки за рік (примітка 2033-Б).

Адміністрація надала наступні роз’яснення (RES № 2008/19 від 08.08.2008):

Чи підпадають товариства, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток, зобов'язанням, передбаченим статтею 37 Загального податкового кодексу, подавати попередню декларацію про результати на 31 грудня року їх створення? Коли всі їхні партнери є компаніями, які закрили фінансовий рік протягом цього ж року ?

Відповідно до положень другого абзацу статті 37 Загального податкового кодексу (CGI), якщо компанія не складає балансу протягом року його створення, податок, належний за цей рік, встановлюється на прибуток за період з початку експлуатації до 31 грудня відповідного року. Потім ці самі прибутки вираховуються з результатів балансу, до якого вони включені.

Єдиний виняток із цього обов'язку щодо встановлення попередньої декларації про результати за перший календарний рік діяльності передбачений в абзаці другому I статті 209 КГІ та зарезервований для нових компаній, що підлягають оподаткуванню податком на компанії.

Однак у певних випадках виявляється, що встановлення попередньої декларації про результати діяльності товариством, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток 31 грудня року його створення, може бути позбавленим практичного значення.

Це той випадок, коли партнери, юридичні особи нового партнерства, мають дату закінчення фінансового року протягом календарного року, однакову або пізніше тієї, яку сама новостворена компанія зберегла для закриття власних фінансових років.

Фактично, за цього сценарію частка результату, як попереднього, так і остаточного, що нараховується кожному партнеру, буде врахована у його прибутку за рік, що закінчився протягом року, наступного за часом створення нової компанії.

Крім того, у такому випадку може бути прийнято, що нова компанія звільняється від встановлення попередньої декларації про результати 31 грудня року її створення.

Або товариство A, що потрапляє під податок на прибуток, створене 1 червня N двома компаніями, фінансові роки яких закінчились протягом року.

Компанія А, яка закриває свій фінансовий рік 31 травня, N + 1, не може подавати попередню декларацію 31 грудня, N, якщо два її партнери закривають свій фінансовий рік не раніше 31 травня, N + 1.

З іншого боку, якщо один або обидва партнери закривають свій фінансовий рік між 1 січня та 30 травня N + 1 включно, компанія A повинна буде подати попередню декларацію 31 грудня N.

У разі зміни партнерів між 1 січня року, що настає після створення нової компанії, і датою закриття її першого фінансового року, тимчасово створена компанія повинна подати попередню декларацію, що дозволяє старому партнеру сплачувати податки результат, що відповідає періоду між датою створення компанії та 31 грудня року її створення.

Якщо немає причин підозрювати щирість задекларованих таким чином результатів, доцільно дотримуватися даних декларації, оскільки прибуток, оподаткування якого можливо було б відкладено на відповідний рік, зазвичай включається до результатів балансу закрито згодом.

За відсутності спеціального терміну на користь платників податків, які не зупинили свій фінансовий рік протягом року, декларація та супровідна інформація повинні бути надані у звичайний термін, тобто для платників податків, на яких застосовується режим реального прибутку. До 28 лютого не пізніше наступного року, а для тих, хто потрапив під спрощений режим оподаткування, не пізніше 31 березня наступного року.

2. Вирахування прибутку за період, що закінчується 31 грудня, з результатів балансу, до якого вони включені

Прибуток за період, що закінчується 31 грудня, оподатковуваний за вказаними вище умовами, потім вираховується з результатів балансу, до якого він включений. Це вирахування "прибуток від прибутку", а не "податок на податок".

Податкове оподаткування, встановлене на період, що закінчується 31 грудня, є остаточним.

Однак, коли прибуток, задекларований за той самий період, більший за прибуток фінансового року, відповідний податок, як наслідок, не може бути предметом зменшення, якщо компанія не зможе '' встановити, що оподатковуваний прибуток більший ніж те, що було фактично досягнуто за той самий період. Але, за відсутності такого зменшення, різниця, що спостерігається, становить дефіцит, який можна компенсувати на умовах, передбачених статтею 156-І КГІ, проти загального чистого доходу за рік, протягом якого звітний рік було зупинено.

Приклад:

Будь-який платник податків, компанія якого була створена 1 травня N - 1 і який закрив свій перший фінансовий рік 30 червня, N. Відповідно до щойно пояснених принципів, цей платник податку підлягає оподаткуванню за N - 1 з прибутку за період з травня 1 N - 1 до 31 грудня N - 1. Цей прибуток потім вираховується з результатів балансу, складеного 30 червня N, і різниця оподатковується за N.

На практиці платник податків може потрапити в різні ситуації. Ось як результат фінансового року може бути прибутковим, якщо платник податку оголосив за період, що закінчується 31 грудня, або дефіцит, або менший прибуток, або навпаки, вищий за прибуток фінансового року. Але результат фінансового року може також показати дефіцит, коли платник податку оголосив за перший період або прибуток, або дефіцит, менший або більший за дефіцит за рік.

Наведені нижче приклади ілюструють різні розглянуті гіпотези.

1. Результат за фінансовий рік з 1 травня N - 1 червня по 30 червня N вигідний

За припущенням, прибуток за рік становить 140 000.

За період з 1 травня по 31 грудня N - 1 платник податку задекларував:

1 ° Дефіцит 50 000 (що пояснюється загальним доходом N - 1). Оподатковуваний прибуток за N становить: 140 000 - (-50 000) = 190 000;

2 ° Прибуток 80 000. Оподатковуваний прибуток для N становить: 140 000 - 80 000 = 60 000;

3 ° Прибуток 180 000. У цьому випадку слід розглянути три випадки:

- платник податків не може встановити, що прибуток за період, що закінчується 31 грудня, N - 1 становив менше 180 000. У цьому випадку не може бути надана пільга для N - 1. Але ніяке оподаткування щодо N та платник податку зможе здійснити компенсацію за рахунок свого загального доходу в N - а за необхідності протягом наступних шести років - дефіциту в 40 000 (180 000 - 140 000);

- платник податку може встановити, що прибуток за період, що закінчується 31 грудня, N - 1 фактично становив лише 130 000. У цьому випадку зацікавлена особа може вимагати пільги за податком N - 1, що відповідає різниці 180 000 - 130 000. За N, він буде оподатковуватися з прибутку 140 000 - 130 000 = 10000;

- платник податку може встановити, що прибуток за той самий період склав 160 000. У цьому випадку він зможе отримати з податку N - 1 зменшення, яке відповідає різниці 180 000 - 160 000. Податки для 2010 р., І зацікавлена сторона може стягнути з його загального доходу N (або перенести на свій наступний дохід) дефіцит 160 000 - 140 000 = 20 000.

2. Результат за фінансовий рік з 1 травня N - 1 червня по 30 червня N є дефіцитним

Дефіцит становить 140 000.

За період з 1 травня N - 1 до 31 грудня N - 1 платник податку заявив:

1 ° прибуток 50 000;

- якщо він зможе встановити, що результат за період, що закінчується 31 грудня N - 1, має дефіцит, а не прибуток, платник податку може отримати звільнення від податку, встановленого за N - 1.

Дефіцит у 140 000 після розподілу буде нараховуватись пропорційно загальному доходу кожного з років N - 1 та N і, якщо це застосовно, переноситись на наступні роки до шостого включно.

- якщо платник податків не може встановити, що результат за перший період був нижчим за заявлений прибуток у 50 000, ніяке полегшення податку, встановленого за N-1, не може бути здійснено. Але зацікавлена сторона зможе вирахувати із його загальної суми дохід N (і, де це можливо, наступні роки) дефіцит: 140 000 + 50 000 = 190 000;

2 ° Дефіцит 80 000. Останній, нарахуваний на загальний дохід N - 1, платник податку може вирахувати із загального доходу N (і, де це можливо, наступних років) решту дефіциту, тобто 140 000 - 80 000 = 60000.

3 ° Дефіцит 180 000 (пов'язаний із загальним доходом N - 1 або наступних років). За умови можливого розподілу дефіциту надлишкової категорії за попередні роки, оподаткування N повинно, в принципі, базуватися на прибутку: (- 140 000) - (- 180 000) = + 40 000 прибутку.

C. Випадки, коли кілька фінансових років припиняються протягом року

Коли послідовні баланси складаються протягом того ж року, результати підсумовуються за податковою базою, що підлягає сплаті за той рік (CGI, ст. 37, п. 3).

Якщо закінчилися роки прибуткові, база оподаткування дорівнює загальному прибутку.

Якщо фінансові роки демонструють дефіцит, оподаткування не встановлюється, а дефіцит накопичується для відрахування до загального доходу за умов, передбачених статтею 156-І КГІ.

Нарешті, якщо деякі вправи вигідні, а інші втрачають, ми складаємо алгебраїчну суму різних результатів. Якщо ця сума позитивна, відповідний прибуток повинен оподатковуватись за умови можливого розподілу загального дефіциту за попередні роки; якщо, навпаки, воно є від'ємним, отриманий таким чином дефіцит зараховується до загального доходу.