Бізнес подарунки, яких слід дотримуватися - аудит 2С
Опубліковано 2 січня 2020 р
Податковий та соціальний режим подарунків, пропонованих компанією, залежить від бенефіціарів.
Якщо це подарунки, подаровані працівникам, їх вартість повинна обкладатися соціальними платежами, оскільки вони вважаються виплатою, яку отримують в обмін на роботу. Потім компанія сплачує соціальні внески, а бенефіціар оподатковується податком на прибуток.
Бізнес-подарунки, призначені для третіх осіб (клієнтів тощо), як правило, вираховуються з доходу за умови, що можна довести, що вони відповідають інтересам компанії і що вони пропонуються без урахування.
Що стосується ПДВ, з якого стягується плата за придбання подарунків, він, як правило, не підлягає відшкодуванню компанією, за винятком предметів малої вартості, розроблених спеціально для реклами, вартість одиниці яких не перевищує 69 євро, включаючи бенефіціара.
Подарунки працівникам
Ваучери та подарунки можуть пропонувати співробітникам або соціально-економічний комітет (колишня рада працівників), або роботодавець у компаніях, що мають менше 11 працівників.
Зазвичай ці подарунки розподіляються з нагоди святкування кінця року чи інших подій, що безпосередньо стосуються працівника: народження, одруження чи PACS, вихід на пенсію, День матері та батька, Сент-Катерина, Сен-Нікола або повернення до школи.
Вартість подарунків, що вручаються працівникам, повинна обкладатися соціальними зборами, оскільки вони вважаються виплатою, яку отримують в обмін на роботу. Потім компанія сплачує соціальні внески, а бенефіціар оподатковується податком на прибуток.
Однак подарунки працівникам звільняються від внесків на соціальне страхування та внесків, коли їх загальна сума на одного бенефіціара не перевищує 5% щомісячної граничної межі соціального страхування, тобто 171 євро на 2020 рік (169 євро на 2019 рік).
Для кожної події, що спричиняє розподіл путівок, слід перевірити, що вона відповідає наступним трьом сукупним умовам для звільнення від соціальних зборів:
- бути пов’язаними з конкретною подією (наприкінці року, Різдвом, народженням, усиновленням, шлюбом, наприклад);
- мати конкретне використання стосовно події: отже, у ваучері, пропонованому на Різдво, повинно бути зазначено або характер товару, який він дозволяє придбати, або один або кілька відділів універмагу, або назва одного чи декількох магазинів.
- бути сумою, несумісною з подією: сума подарунка повинна відповідати звичаю, а поріг 5% щомісячної граничної межі соціального страхування застосовується на подію та на календарний рік.
Податковий режим подарунка, отриманого працівником
З оподатковуваного доходу виключаються подарунки (подарунки в натуральній формі, подарункові сертифікати або ваучери) низької вартості, які, враховуючи умови, на яких вони пропонуються роботодавцем або, де це можливо, соціально-економічним комітетом або радою працівників, не представляти для працівників-бенефіціарів характер винагороди.
Як практичне правило, прийнято оцінювати скромну вартість подарунків у натуральній формі з урахуванням податку на прибуток, посилаючись на обмеження, прийняте для виключення їх із бази внесків на соціальне страхування, або на суму, рівну 5% щомісячної суми граничного рівня соціального страхування (171 євро в 2020 році).
Зазвичай ця стеля застосовується до події (шлюбу, народження, дня народження тощо) та календарного року. Як виняток, на Різдво стягується 5% на кожного працівника та на дитину.
Ділові подарунки
Що стосується податку на прибуток (податку на прибуток або податку на прибуток підприємств залежно від того, чи підпадає компанія під той чи інший з цих податків), подарунки на підприємство становлять відрахування з оподатковуваного прибутку, якщо вони здійснюються в прямих інтересах компанії.
Відрахування результату
Застосовуючи норми загального права, ділові подарунки мають характер відрахувань до сплати оподатковуваного прибутку, якщо вони підпадають під звичайне управління, тобто якщо їх можна розглядати як факти. В інтересах безперебійної роботи або розвиток бізнесу.
Однак адміністрація відмовляється від сплати франшизи за подарунки, які не мають законної причини та мають завищену вартість (BOI-BIC-CHG-40-20-40 n ° 260).
Подарунки завищеної вартості
Адміністрація може відновити витрати на подарунки до тих пір, поки вони надмірні і якщо не надано підтвердження, що вони були понесені в безпосередньому інтересі компанії.
З іншого боку, коли ці витрати збільшуються у пропорції, більшій, ніж у оподатковуваного прибутку, або їх сума перевищує величину цих прибутків, адміністрація може попросити компанію обґрунтувати, що вони необхідні для її управління (CGI, ст. 39-5 ).
Незаконні подарунки
Вирішено, що той факт, що дарування подарунків на кінець року споживачам є порушенням економічного законодавства, не дозволяє розглядати його як ненормальний акт управління (CE 11-7-1983 n ° 33942).
Подарунки, які пропонують лідери
Коли подарунки пропонуються від імені компанії працівником або агентом (найчастіше менеджером), у рамках професійних відносин відшкодування витрат, здійснених компанією, вираховується з її оподатковуваних результатів, якщо вони здійснюються в інтерес компанії.
Насправді, комерційні витрати - це суми, що виплачуються працівникові або агенту на відшкодування витрат, не пов'язаних з його діяльністю, яку він поніс у виняткових випадках та в інтересах свого роботодавця, і останній повинен довести це.
Ці суми також повинні бути обґрунтовані виконанням юридичних або договірних зобов'язань компанії, реалізацією її керівництва, організацією чи методами управління або розробкою її комерційної політики.
Наприклад, комерційні витрати - це витрати, понесені працівником або агентом на придбання подарунків, запропонованих клієнтам, на просування компанії.
Податковий режим відшкодування витрат бізнесу
Для працівника або агента ці витрати не покриваються стандартним вирахуванням витрат у розмірі 10% в тій мірі, в якій вони могли б становити франшизу для компанії, якби вони були зроблені нею.
Відповідно, відшкодування звільняється від податку на прибуток згідно зі статтею 81-1 КГІ, якщо вони покривають витрати, притаманні функції або зайнятості, і якщо вони використовуються відповідно до їх призначення.
Це звільнення також, ймовірно, застосовуватиметься для визначення оподатковуваної суми винагороди, зазначеної у статті 62 CGI (зокрема, менеджери з більшістю членів SARL), за умови, що ці надбавки мають форму відшкодування фактичних витрат.
Подарунки, що вводяться за випискою про накладні витрати
Компанії повинні надати на підтвердження своєї декларації детальний звіт про певні категорії загальновиробничих витрат, коли для однієї або кількох із цих категорій ці витрати перевищують певні межі (CGI, ст. 39-5 та 54 кватер).
Які подарунки слід вносити в заяву ?
Що стосується запису про накладні витрати, подарунки будь-якого виду, про які йдеться, включають усі предмети, продовольчі товари, готівку чи інші товари, які компанії пропонують людям, які мають або можуть мати стосунки з ними '', виключаючи всі ті, що є надається як бонус з нагоди продажу або надання послуг і, як такі, безпосередньо пов'язані з важливістю транзакції, обробленої з кожним клієнтом.
Який поріг звітності ?
Подарунки, що з’являються серед загальновиробничих витрат, повинні декларуватися, коли їх загальна сума перевищує 3000 євро за кожен фінансовий рік (CGI Ann. IV, ст. 4 J, 4 °), за винятком предметів малої вартості, спеціально призначених для реклами, вартість одиниці яких не перевищує 69 євро, включаючи податок на пільговика.
У разі відсутності декларації вони спричиняють виплату штрафу, рівного 5% від суми, не вказаної у виписці, штрафу, зменшеного до 1%, коли ці витрати підлягають вирахуванню (CGI ст. 1763, I).
Об'єкти, спеціально розроблені для реклами
Об'єкти, спеціально розроблені для реклами, вартість одиниці яких не перевищує 69 євро, включаючи податок на бенефіціара (CGI річ. IV, ст. 4 J, 4 °) не потрібно вводити до виписки накладних витрат.
Адміністрація вважає, що умова, що стосується реклами, виконується, коли предмети містять очевидний і незмивний рекламний напис із зазначенням імені або фірмового найменування компанії-дистриб'ютора та розбірливими у звичайному положенні використання.
Для харчових продуктів (парфумів, спиртів, цукерок тощо), що розповсюджуються з рекламною метою, ця умова виконується, як тільки індивідуальна упаковка кожного харчового продукту (пакети або коробки цукерок, обгортковий папір, пляшки з лікером чи парфумами тощо) покриті експрес-рекламним написом від імені або бренду компанії-дистриб’ютора.
Цей напис можна надрукувати дуже розбірливо на самому контейнері або на ярлику, прикріпленому до нього.
ПДВ на подарунки
ПДВ, що стосується товарів, що продаються без винагороди або за винагороду набагато нижчу за їх звичайну ціну, виключається з права відрахування.
Виключення права на вирахування ПДВ поширюється на всі подарунки, пропоновані компанією.
Однак нульовий рейтинг допускається для двох видів товарів: товарів дуже низької вартості та предметів рекламного характеру.
Товар дуже низької вартості
Виключення права на вирахування ПДВ не застосовується, коли мова йде про товари дуже низької вартості (CGI Ann. II ст. 206, IV-2-3 °): коли вартість одиниці об'єктів не перевищує не 69 €.
Коли кілька безкоштовних розподілів здійснюються одному і тому ж бенефіціару, загальна вартість пропонованих таким чином предметів протягом року не повинна перевищувати 69 євро.
Вартість одиниці пропонованих товарів оцінюється з урахуванням усіх податків (TTC).
Вартість, яку слід утримати, - це або ціна закупівлі компанією, що розповсюджує, або собівартість, коли ця компанія здійснює самостійно або здійснює від її імені виготовлення предметів.
Вартість повинна включати витрати на розподіл, що несе компанія (включаючи витрати на поштову та упаковку).
Коли об’єкти, розподілені таким чином для рекламних цілей, складаються з комбінації кількох предметів, які можуть розповсюджуватися окремо, це має бути збережена загальна вартість цілого, а не кожна із статей, що його складають.
Отже, подарунки, що не перевищують 69 євро, дають право на відрахування ПДВ, незалежно від того, розроблені вони спеціально для реклами.
Об'єкти рекламного характеру
Предмети та матеріали рекламного характеру, призначені для просування, продажу, зберігання або презентації своєї продукції, які виробник або дистриб'ютор безкоштовно надає для цілей своєї комерційної діяльності учасникам свого маркетингового каналу, також є нульовим податком. які він несе витрати.
Це стосується, зокрема, висувних ящиків та обладнання для внутрішнього дворика, що постачається роздрібним торговцям постачальниками напоїв, торгових стендів, встановлених у магазинах виробниками парфумерії, вивісок, плакатів, вивісок, меблів для зберігання, придатних для упаковки товарної продукції, виставок тощо.
Адміністрація допускає відрахування ПДВ з цих товарів, не вимагаючи, щоб на них було зазначено марку товарів та незалежно від їх вартості.
Особливі випадки
Зразки
За словами адміністрації, зразок являє собою невелику кількість товарів, покликаних дати уявлення про товар, доступний на ринку. Він продається безкоштовно в упаковці, що відрізняється від тієї, що продається, що робить його непридатним для продажу.
Зразки, відібрані для потреб компанії, не спричиняють оподаткування ПДВ за поставки собі, а також не ставлять під сумнів вирахування податку, обтяженого цими об'єктами і цим, незалежно від вартості цих об'єктів.
Зразки
Зразок товару - це окремий випадок зразка. Він ідентичний товарам, що продаються компаніями, але включає згадку "зразок", яка змінює його вигляд і робить його непридатним для продажу.
Зразки не даються споживачам безкоштовно, але поширюються в обмеженій кількості певним людям, які завдяки своїй професійній діяльності можуть ознайомити цю продукцію з громадськістю.
За умови, що згадка "зразок" проставляється чітко і незмивно, а також встановлено кількість подібних зразків, які компанія безкоштовно надала одній і тій же особі, зразки, відібрані для потреб компанії, не дають або до оподаткування ПДВ за поставки собі, або до сумніву у відрахуванні податку, що обтяжив ці об'єкти і це, незалежно від вартості цих об'єктів.
Якщо виявиться, що зразки були розподілені у непропорційно великій кількості, було б доречним, з іншого боку, прирівняти їх до подарунків та отримати всі наслідки щодо ПДВ.
Реклама спортивного обладнання
Операція, згідно з якою спортивне спорядження передається компанією, що виробляє спортивні вироби, спортсменам або клубу в обмін на зобов'язання останнього, передбачене контрактом, використовувати їх для рекламних цілей як аналіз як обмін між продажем та рекламну послугу.
ПДВ, включений у вартість обладнання, підлягає відшкодуванню за умовами загального права (Sprauer Rep: AN 26-8-1985 n ° 64423 і n ° 70832, TVA-IX-12385; BOI-TVA-BASE-10 -20- 40-30 н ° 280).
З іншого боку, спортивне спорядження, яке передається клубу або спортсмену без будь-яких договірних рекламних зобов’язань, є подарунками і не оподатковується податком, за винятком випадків, коли товари дуже низької вартості (Вищезгаданий представник розпилювача).
Почесні медалі за працю
Виключення з права відрахування не поширюється на податок із вартості придбання прикрас, пропонованих працівникам, які стають володарями почесної медалі за працю.
Добре знати
Штраф не застосовується у разі першого правопорушення, скоєного протягом календарного року та трьох попередніх років, коли зацікавлені сторони виправили свою бездіяльність або мимовільно, або за першим проханням адміністрації до кінця року, наступного за рік, в якому документ мав бути представлений.
Примітка:
Бізнес-подарунки, призначені для третіх осіб (клієнтів тощо), як правило, вираховуються з прибутку або збитку за умови, що можна довести, що вони відповідають інтересам компанії і що вони пропонуються без урахування.
Що стосується ПДВ, який нараховується на придбання подарунків, він, як правило, не може бути повернутий компанією, за винятком подарунків, вартість одиниці яких не перевищує 69 євро, включаючи податок на бенефіціара.