BNC - основа d; оподаткування - Дефіцит

Для оцінки професійного чи непрофесійного характеру ліберальної діяльності адміністративна судова практика визначила два критерії: діяльність повинна здійснюватися регулярно та постійно та з метою отримання прибутку.

Ці дві умови повинні виконуватися одночасно.

Примітка: Коли діяльність має професійний характер, платник податків повинен підлягати територіальному економічному внеску, звичайно, підлягаючи конкретним звільненням від цього податку, зокрема тим, що зазначені у статті 1460 CGI.

A. Виконання діяльності на регулярній та постійній основі

Загалом, звичний і постійний характер діяльності є результатом повторення протягом кількох років операцій, що її характеризують.

Той факт, що дана діяльність може здійснюватися одночасно з іншою професією, що забезпечує зацікавлену особу основними засобами існування, в принципі не виключає визнання її професійного характеру.

У галузі художньої діяльності це має місце, зокрема, коли художник протягом тривалого періоду присвячує значну частину свого часу створенню, коли він регулярно бере участь у виставках і бачить, що його відома освячена громадою.

Таким чином, Державна рада визнала професійний характер у діяльності художника-живописця-скульптора, який постійно і більше п'яти років присвячував себе практиці свого мистецтва і який регулярно брав участь у публічних виставках та ярмарках живопису та скульптури, які може дати йому змогу придбати славу, необхідну для продажу його творів. Висока асамблея також зазначила, що він виставлявся в декількох комерційних галереях, що він змагався за різні призи і неодноразово відзначався, що він використовував засоби просування, до яких може звернутися художник, який бажає продати свої роботи (CE, рішення від 17 квітня 1992 р., № 82308).

Так само було вирішено, що, незважаючи на вправу як основне заняття заробітної плати, водія автотранспорту слід вважати таким, що здійснював у цій якості ліберальну професію, оскільки ця остання дозволила йому протягом кількох років отримати відомість, конкретизовану кілька титулів чемпіона Франції у своїй категорії, і що, крім того, це забезпечило йому дохід у значній сумі (CAA Nantes, рішення від 9 жовтня 1991 р., № 89-1390).

Що стосується власників заводчиків скакових коней без ґрунту або власників "дозволу" на тренування, вказівки, що дозволяють припустити, що діяльність здійснюється на звичайній та постійній основі, зазначені в BOI-BNC-SECT-60 -10.

Б. Проведення діяльності з метою отримання прибутку

Загалом, збереження дуже низького рівня доходу або помітна диспропорція між доходами та витратами є свідченням непрофесійного характеру діяльності.

Однак той факт, що зацікавлена особа не отримує більшу частину своїх ресурсів від діяльності, недостатній, щоб кваліфікувати її як непрофесійну. Слід оцінити, зважаючи на фактичні обставини, чи здійснюється діяльність з метою отримання прибутку.

Прибутковий характер діяльності може бути результатом фактичного збору доходу на помітну суму, а також завдяки застосуванню засобів або методів, подібних до засобів професіонала, що характеризують ефективний пошук клієнтури. Пошук наживи повинен бути очевидною метою.

У випадку з художниками пошук прибутку або пошук клієнтів повинен вважатися встановленим, коли зацікавлена сторона використовує всі засоби просування, до яких зазвичай вдається художник, який бажає продати свої роботи (виставки, конкурси, галереї мистецтва, натисніть тощо).

Таким чином Державна рада постановила, що той факт, що художник кілька років брав участь у виставках у Франції та за кордоном, свідчить про існування художньої продукції та пошук покупців. Таким чином, заінтересована особа виправдала свою діяльність художника-скульптора в професійній якості, навіть якщо ця діяльність не забезпечувала йому основну частину своїх ресурсів (Рішення ЄС від 20 січня 1992 р. № 76785 та від 17 квітня 1992, n ° 82308; див. Також CAA Paris, рішення від 23 квітня 1991 р., N ° 89-1318).

Коли описані вище умови не виконуються, діяльність не може бути кваліфікована як професійна. Потім він потрапляє в категорію "професії, прибуткові операції та джерела прибутку, не пов'язані з іншою категорією доходу".

Таким чином, Державна рада постановила, що платник податків, який, крім своїх обов'язків професора університету, виконував дослідницьку роботу, не може вважатися таким, що займався професійною діяльністю в цьому відношенні, оскільки зазначена робота не дала йому доходу, не спричинила жодної промислової заявки і що заінтересована особа не довела, що зв’язувалась з клієнтом або шукала торгових точок для своєї роботи (CE, рішення від 15 лютого 1989 р., 78992).

Звичайно, платник податків повинен обґрунтувати, що він здійснює свою діяльність у професійній якості (CE, рішення від 23 березня 1988 р., № 68879).

Примітка: Дефіцит, що виникає внаслідок різних видів діяльності, таких як управління відповідними особами власними активами, ні в якому разі не може бути віднесено до загального доходу. Ми можемо навести, як приклад, без цього вичерпного переліку:

- особи, які регулярно здійснюють операції на фондовому ринку (CE, 6 травня 1987 р., № 47755);

- люди, які пускають будівлю в оренду в суборенду (CE, рішення від 21 жовтня 1987 р., № 51367);

- спадкоємці або спадкоємці, які отримують права автора або винахідника.

180

Податковий режим для дефіциту, який виникає внаслідок здійснення ліберальної діяльності, зумовлений професійним характером цієї діяльності чи ні.

А. Дефіцит професійної діяльності, який можна віднести до загального доходу

190

Дефіцит, що виникає внаслідок здійснення вільної професії або зборів та службових обов'язків, може бути компенсований за рахунок прибутку того самого характеру, отриманого протягом податкового року іншими членами податкового домогосподарства. У протилежному випадку вони можуть бути стягнені із загального доходу за умовами загального права BOI-IR-BASE-10-20-10.

200

Коли неторговий дефіцит, накопичений, де це можливо, з іншими категоріальними дефіцитами, може виявитись більшим за загальний загальний дохід, зафіксований таким чином профіцит становить загальний дефіцит, який можна перенести за певних умов на наступні 6 років відповідно до положень I статті 156 CGI.

Б. Непрофесійний дефіцит

210

Дефіцит від непрофесійної діяльності не підлягає вирахуванню ні з професійного прибутку, ні із загального доходу. Їх можна зарахувати лише на прибуток, отриманий від подібної діяльності, або на прибуток того самого характеру, отриманий протягом того ж року або наступних 6 років (CGI, ст. 156, I, 2 °). Це ті, які походять від професій, прибуткових операцій та джерел прибутку, які не відносяться до іншої категорії прибутку чи доходу. .

220

Розподіл та оприбуткування повинні здійснюватися комплексно для всієї непідприємницької діяльності. У цьому відношенні не має значення, чи здійснює ця діяльність сам платник податку або члени домогосподарства, які не оподатковуються окремо.

230

Відповідно до положень 2 ° I статті 156 CGI, лише дефіцит, що виникає в результаті некомерційної діяльності, що здійснюється професійно, може бути вирахуваний з некомерційного прибутку, отриманого протягом того ж року в рамках діяльності також професійного характеру. Отже, збитки, понесені в контексті прибуткової діяльності, згаданої у статті 92 CGI, але які не є професійними, не можуть бути компенсовані проти професійної вигоди. Дефіцити, понесені в рамках таких професій, вираховуються виключно з прибутку, вилученого від подібної діяльності протягом того ж року або шести наступних років (Р. М. Джембрун, Сенат, 1 грудня 1988 р., С. 1357 п. 1824).