BNC - Поле d; застосування - Оподатковувана діяльність та доходи - Прибуткові ферми та джерела
На відміну від офісів та офісів, які через право на пред'явлення, визнане їх власниками, можуть бути предметом реальних переказів (BOI-BNC-BASE-30), клієнти деяких платників податків, які здійснюють некомерційну професію, зокрема лікарів, акушерки, архітектори, юристи, в принципі, не можуть бути переведені. Проте суди визнають дійсністю певні угоди, за якими ці платники податків зобов'язуються в обмін на виплату відшкодування припинити свою професію або не здійснювати її в певному радіусі та рекомендувати своїм наступникам своїм клієнтам.
У будь-якому випадку, незалежно від того, законна вона чи ні, компенсація, яку таким чином отримують платники податків в обмін на припинення здійснення професії або перехід своєї клієнтури, входить до сфери застосування., Визначеної у статті 92 загального податку коду (CGI) і повинен зберігатися для встановлення податку, застосовуючи положення статті 1 статті 93 CGI.
Те саме стосується випадків часткового припинення діяльності, тобто коли галузь діяльності, суб'єкт припинення, підлягала окремій діяльності.
У зв'язку з цим, у випадку торгового представника, який зробив внесок у компанію у своїх комерційних відносинах і взяв на себе зобов'язання зробити усі договори, ринки, конвенції та угоди, власниками яких він був, доступними для зазначеної компанії, ніж виділити її діяльність виключно останньої, що еквівалентно припиненню будь-якої діяльності за власний рахунок за тією ж професією, Державна рада постановила, що акції, отримані з урахуванням цього внеску, представляють характер компенсації, отриманої в обмін на припинення здійснення професії або переведення клієнтури за змістом статті 93 CGI, і що, отже, вартість зазначених акцій повинна бути включена до основ, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток (ЄС, рішення від 11 Травень 1964 р. N ° 54091).
Компенсація за погашення картки, що виплачується торговельному представнику, який не має заробітної плати, являє собою компенсацію, отриману в обмін на припинення здійснення професії або переведення клієнтури.
Відшкодування виселення, отримане платником податку, що здійснює некомерційну професію, за рахунок професійних приміщень, що перебувають у його розпорядженні, потрапляє в сферу некомерційного прибутку і, становлячи для зацікавленої сторони професійний дохід, як таке, бути використаним для визначення його оподатковуваного прибутку.
Було прийнято рішення, що в тому випадку, якщо платник податків, який, здійснюючи ліберальну діяльність, погодився, за домовленістю, бути виселеним з кабінетів, в яких він мав офіс, і натомість отримав компенсацію, призначену для відшкодування шкоди, спричиненої Той факт, що йому довелося оселитися в іншому місці, ця компенсація не може розглядатися:
- ані як компенсація капітальних збитків;
- ні як відшкодування збитків, "отриманих в обмін на припинення здійснення професії або переведення клієнтури", оскільки зацікавлена особа мала лише зобов'язання покинути приміщення і могла продовжувати вправу в іншому місці.
Отже, це є професійним доходом, який необхідно враховувати при визначенні некомерційного прибутку платника податків (ЄС, рішення від 7 липня 1976 року № 94533 та ЄС, рішення від 3 грудня 1986 року № 51458).
Суми, отримані як компенсація за моральні ушкодження, не становлять оподатковуваного доходу на відміну від тих, що отримані як компенсація за тимчасову втрату професійного доходу.
Однак, четвертий абзац статті 80 CGI передбачає, що компенсація моральної шкоди, встановлена рішенням суду, оподатковується у категорії заробітної плати понад мільйон євро.
Вищий суд рішенням від 25 листопада 1966 р., Підтвердженим апеляцією 18 березня 1968 р., Зобов’язав санаторно-курортну компанію виплатити платнику податків, лікареві компенсацію в розмірі 50 000 F як компенсацію матеріальної та моральної шкоди, спричиненої необґрунтованою дією за наклепницький донос, наклеп та громадський резонанс, пропуск імені відповідної особи в рекламному листку компанії та відвернення клієнтів.
Державна рада вважала, що платник податків:
- не підлягав оподаткуванню за частину компенсації, що покривала витрати, які він повинен був понести внаслідок злочинних дій, а також за відстоювання своїх прав у суді, а також за частину, що компенсує моральну шкоду;
- підлягала оподаткуванню за ставкою частки, що відповідає тимчасовій втраті доходу, а також частки, що покриває втрату частини клієнтури (CE, рішення від 19 червня 1974 р. № 92092).
Крім того, Державна рада постановила, що Господарський суд зобов'язав компенсацію, яку найманий агент вільного представника виплачував останньому, у розмірі 100 F за злочин, за те, що n '' не дотримався зобов'язання, яке він домовився не працювати після закінчення або розірвання контракту для себе або третіх осіб із клієнтами свого колишнього роботодавця, використовується для компенсації втрати клієнтури, зазнаної зазначеним роботодавцем, а за відсутності доведена втрата доходу становить для нього прибуток від капіталу, який не підлягає оподаткуванню податком на прибуток (ЄС, рішення від 7 січня 1966 р. № 64047).
Подібним чином збитки, присуджені судом платнику податків, який здійснює ліберальну професію, за порушення його особистої цілісності не мали, хоча вони стосуються як особи зацікавленої особи, так і здійснення її професії, характеру доходу, але капіталу і є тому не підлягає оподаткуванню податком на прибуток у категорії некомерційних прибутків (ЄС, рішення від 5 липня 1944 р. № 69320).
Як тільки така компенсація може розглядатися як присуджена як компенсація, не за постійну шкоду чи збиток професійній репутації бенефіціара (у такому випадку це може становити неоподатковуваний прибуток від капіталу), а тимчасову втрату професійного доходу, це в цілому являє собою професійний дохід, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток.
Компенсація, призначена судовим рішенням торговому представнику після розірвання його представницького договору і призначена замінити «можливі майбутні комісійні винагороди», які могли бути виплачені йому протягом періоду, що залишився до закінчення терміну дії контракту, як правило, не для усунення постійної шкоди, а для компенсації тимчасової втрати професійного доходу. Отже, він не є капіталом, а доходом, який за обставин справи слід класифікувати у категорії прибутку від некомерційних професій (ЄС, рішення від 8 лютого 1960 р. № 45895).
Комерційний агент, отримавши з нагоди припинення своїх функцій, втрутився під час реорганізації комерційної мережі компанії, яку він представляв у певному географічному секторі, відшкодування, відоме як збиток. Вирішивши, що ця сума, виплачена відповідно до указу № 58-1345 від 23 грудня 1958 р., Не являє собою збитки, що відшкодовують шкоду, заподіяну порушенням договору, а відшкодування шкоди, отримане в обмін на припинення заняття як така, у розмірі оподатковуваного доходу (CE, рішення від 7 липня 1976 р., № 01114; CAA Bordeaux, рішення від 27 червня 1991 р., № 89BX01594 та CAA Nantes, рішення від 27 червня 1996 р., № 94NT00148);
Платник податків, який виробник "скутерів" звинувачує в ексклюзивності його представництва в іноземній країні, і який - після розірвання договору, що відбулося менше ніж через місяць після його укладення, через домовленості, що існують між згаданим виробником та іншим фірма - отримала компенсацію, встановлену арбітражним рішенням. Ця компенсація - розрахована арбітрами з урахуванням як витрат на попередню розвідку споживачів, понесених зацікавленою стороною, так і того факту, що не було доведено, що останній зміг би продати всі машини, передбачені контрактом, - повинен, незалежно від кваліфікації, даної арбітрами, розглядатися як присуджена як компенсація не за постійну шкоду чи збиток професійній репутації представника, а за тимчасову втрату доходів професіоналів. Він у цілому являє собою прибуток, що підлягає оподаткуванню в категорії прибутку від некомерційних професій (ЄС, рішення від 20 травня 1966 року № 64608 та 66054).
В результаті націоналізації кубинським урядом компанії, з якою він був пов’язаний і яку він мав представляти як у Франції, так і за кордоном, у платника податків був розірваний контракт без попередження та без компенсації. Після процедури накопичення платежів, заборгованих SEITA цій компанії, зацікавлена особа отримала на залишок будь-якого рахунку суму, рівну сумі комісійних, виплачених йому кубинською компанією.
Оскільки платник податків не встановив, що зазначена сума фактично частково включала відшкодування шкоди, а також відшкодування внеску, який раніше вніс його батько до компанії-боржника, Державна рада постановила, що її слід розглядати як представника комісійні винагороди, на які він мав право і, отже, підлягає оподаткуванню податком на прибуток у категорії некомерційних прибутків (ЄС, рішення від 15 листопада 1972 р. № 81781).
Компенсація за припинення виплати вільному представнику з кількома картками будинку, який вилучив частину сектору продажів, яку йому спочатку надав, підпадає під дію статті 92 CGI і, що становить професійний дохід для бенефіціар, як такий, повинен бути утриманий для визначення некомерційного доходу.
Страхові агенти, як і всі інші платники податків, які здійснюють некомерційну професію, в принципі зобов’язані обкладати податком на основі приросту капіталу або компенсації, яку вони отримують при припиненні здійснення страхової діяльності.
Таким чином, вартість права пред'явлення правонаступника представляє для агентів загального страхування квитанцію або дебіторську заборгованість, яка на момент припинення їх функцій прирівнюється до відшкодувань, зазначених у статті 93 CGI.
У разі надання правової допомоги адвокат отримує компенсацію, що представляє внесок держави, відповідно до статті 27 та статті 34 закону № 91-647 від 10 липня 1991 р. Із змінами, що стосуються "юридичної допомоги".
Ця винагорода оподатковується як некомерційний прибуток. Отже, він повинен зберігатися як професійний дохід.
Добова допомога для особи на кінець життя становить для бенефіціара дохід, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток за тими ж правилами, що й дохід, який вона замінює (BOI-RSA-CHAMP -20-30-20 у III § 320).
Таким чином, надбавка, що виплачується самозайнятій особі, що підлягає оподаткуванню в категорії некомерційний прибуток, оподатковується податком на прибуток у категорії некомерційних прибутків.
Добові, призначені людям, які тимчасово фізично не можуть продовжити або відновити професійну діяльність через хворобу чи нещасний випадок, повинні бути включені до оподатковуваних результатів платників податків, які користуються ними.
Як виняток, добові, які виплачують організації соціального захисту людям, які страждають на захворювання, що включає тривале лікування та особливо дорогу терапію, не беруться до уваги при визначенні оподатковуваного результату їх бенефіціара (CGI, ст. 154 біс А, п. 2 ).
Добові, звільнені від податку на прибуток, - це виплати застрахованим особам, які:
- або визнані такими, що страждають одним із станів, що передбачає тривале лікування та особливо дорогу терапію, згадану у статті D. 160-4 Кодексу соціального забезпечення (ССС),
- або визнані службою медичного контролю серйозним серйозним станом, що не фігурує у згаданому вище списку, або декількома станами, що призводять до недійсного патологічного стану, якщо цей або ці стани вимагають тривалого лікування та особливо дорогої терапії (CSS, ст. L . 160-14, 4 °).
Це звільнення застосовується до фінансових років або податкових періодів, що починаються 1 січня 2017 року або пізніше.