BNC - Прибуток від літературного, наукового чи художнього виробництва дохід від
Витрати, понесені авторами інтелектуальних творів під час здійснення ними літературної чи художньої діяльності, можуть, в принципі, бути дозволені як відрахування, хоча ця діяльність ще не призвела до збору доходу.
Сенс знання, з якої дати автор фактично розпочав свою діяльність, залишається питанням факту, який має оцінювати місцева служба Головного управління державних фінансів під наглядом судді. Тим не менш, прийнято, що початок діяльності письменника чи композитора може бути результатом:
- або здачу на зберігання твору в організацію, що реєструє його, для встановлення певної дати;
- або реєстрація в авторському товаристві;
- або підписанням контракту з агентом, або видавничим або виробничим контрактом.
Фіскальне лікування дефіциту, пов'язаного з витратами, понесеними на початку діяльності автора, залежить від характеру та умов здійснення цієї діяльності.
Нагадаємо, навіть якщо вони оподатковуються в категорії заробітної плати, роялті, зібрані авторами інтелектуальних творів, зберігають свій характер некомерційного доходу.
Дефіцит, що виникає внаслідок здійснення справжньої професійної діяльності некомерційного характеру, може бути зарахований до загального доходу. Дефіцит, що виникає внаслідок непрофесійної діяльності, може бути нарахований лише на прибуток від подібної діяльності протягом того ж року або наступних п’яти років.
Професійний характер діяльності оцінюється з урахуванням двох критеріїв: діяльність повинна здійснюватися регулярно і постійно та з метою отримання прибутку (BOI-BNC-BASE-60).
Послуга може бути виправдана, наприклад, ставленням під сумнів вирахування з загального доходу дефіциту, що виникає внаслідок авторської діяльності, на тій підставі, що це не має справді професійного характеру, якщо виявляється, наприклад, що особа Зацікавлений не зробив жодного або дуже мало кроків з третіми сторонами або з компаніями, які можуть скористатися або повідомити його роботу.
А. Загальні
Приміщення, що використовуються авторами розумових творів для потреб своєї професії, може знаходитися в приватному будинку платника податків та його сім'ї або поза ним.
Коли господарські приміщення знаходяться в приватному будинку платника податків, як практичне правило прийнято, що частина будинку, відведена для здійснення професії, представляє:
- для житла, що складається з більш ніж однієї вітальні, одна кімната цього житла;
- для студії, не більше половини її поверхні.
Звичайно, це правило не є обов’язковим. Його можна відмінити, коли автор може обґрунтувати, що більша частина його житла відводиться на здійснення своєї професії. У цьому випадку зацікавлені сторони мають на власній відповідальності приступити до поломки поверхонь, що використовуються в професійному та приватному порядку, обґрунтувавши адміністрацію збережених елементів розрахунку.
В якості відрахування можуть бути дозволені лише витрати або частка витрат, що відповідають професійному використанню майна.
Коли торгове приміщення не є частиною приватного житла платника податків і демонструється, що це приміщення використовується виключно для професійного використання, витрати, пов’язані з цим приміщенням, що дають право на відрахування, зберігаються в повному обсязі.
В. Методи дедукції
1. Відрахування за режимом, передбаченим в 1 кварталі статті 93 ЗГІ
Витрати, які можна врахувати як фактичні витрати, та методи їх вирахування викладені в ряді доходів від заробітної плати.
2. Відрахування за звичайно-правовим режимом некомерційного прибутку.
Власники некомерційного прибутку, які володіють будівлею, що використовується для професійних цілей, мають можливість зареєструвати актив у реєстрі основних засобів або зберегти його у своїх приватних активах (BOI-BNC-BASE-10-20 -IA-2).
Реєстрація в реєстрі основних фондів дозволяє вирахувати всі витрати на майно, які включають, зокрема, амортизацію будівлі та плату за оренду.
Коли будівля перебуває у приватній спадщині, з професійного прибутку можуть бути вирахувані лише ті збори, які відповідають використанню товару і які, як правило, лягають на орендаря, якщо товар здається в оренду (орендний ремонт, поточне обслуговування.).
У разі здачі будівлі в оренду сплачена орендна плата, а також відповідні витрати на оренду вираховуються із суми професійного прибутку; (див. II-A § 90 та II-B-2 § 140).
Коли будівля, придбана або здана в оренду, використовується як для здійснення професії, так і для приватного житла платника податків та його сім’ї, можлива реєстрація будівлі в реєстрі основних засобів:
- або для його загальної вартості, яка включає професійну частину та приватну частину, але як відрахування допускається лише частка амортизації, що відноситься до частини використання будівлі для професійного використання;
- або для вартості, що відповідає частці будівлі, призначеній для здійснення професії.
А. Загальні
Витрати на меблі та обладнання, зокрема ІТ, підлягають франшизі, за умови, що це товари, які, ймовірно, знецінюються та мають безпосереднє відношення до професії.
Таким чином, для тих авторів інтелектуальних творів, які є письменниками чи композиторами, витрати на комп'ютерне обладнання та програмне забезпечення або витрати на музичні інструменти можуть враховуватися, зокрема, як професійні витрати.
В. Методи дедукції
1. Відрахування за режимом, передбаченим в 1 кварталі статті 93 ЗГІ
Витрати на меблі та обладнання підлягають франшизі за умови, що це товари, що підлягають амортизації.
Сума витрат, що враховується, обмежується сумою амортизації, зафіксованої протягом року, тобто, в принципі, різницею між реальною вартістю товару в перший день та в останній день року.
Для спрощення прийнято, що платник податку може вирахувати:
- ціна придбання офісного обладнання та меблів за умови, що вартість одиниці без урахування податку кожного майна не перевищує 500 євро;
- сума, яка щороку дорівнює ануїтету амортизації, розрахованому відповідно до лінійного режиму, коли вартість одиниці зазначеного обладнання перевищує 500 € без податку.
Що стосується ІТ-обладнання, воно амортизується протягом трьох років. Вартість придбання програмного забезпечення може бути вирахувана за рік платежу.
2. Відрахування за звичайно-правовим режимом некомерційного прибутку
Витрати на придбання обладнання, хоча і мають професійний характер, не вираховуються із суми доходу на момент придбання, але можуть спричинити амортизацію, що підлягає вирахуванню, коли товари внесені до реєстру основних фондів.
Як виняток з цього правила, вартість закупівлі офісного обладнання та меблів може бути безпосередньо стягнута за умови, що вартість одиниці без податку на кожен предмет не перевищує 500 євро без податку (пор. BOI-BNC-BASE -40-60- 30-VI-B).
2 ° 1 статті 93 CGI встановлює принцип, що амортизація некомерційного прибутку здійснюється відповідно до правил, що застосовуються до промислових та комерційних прибутків (див. BOI-BNC-BASE-40-60-30).
Що стосується комп'ютерного обладнання, то прийнято вважати, що витрати можуть враховуватися на тих самих умовах, що і в III-B-1 § 180.
А. Проїзд та витрати на проїзд
Витрати на відрядження та проїзд вираховуються з доходу, коли це потрібно для здійснення професії.
У рамках цих витрат необхідно розрізняти витрати на відрядження та витрати, понесені під час подорожі.
1. Витрати на відрядження
Витрати на відрядження, викликані фактичним здійсненням професії, мають характер відрахувань на професійні витрати. Наприклад, для письменників це стосується транспортних витрат, необхідних для переходу до третьої сторони або компанії, яка, ймовірно, використає чи оприлюднить свої твори (видавництво, продюсер тощо). Ці витрати підлягають франшизі незалежно від пройденої відстані.
2. Витрати, понесені під час подорожі
Витрати на відрядження або участь у конгресах, ярмарках та фестивалях дозволяються лише як відрахування в тій мірі, в якій ці витрати безпосередньо пов'язані з професією і якщо мета поїздки цілком сумісна з виконаною діяльністю. Особисті витрати, понесені під час подорожі, а також, можливо, витрати на проїзд та проживання членів сім'ї платника податків не можуть бути вирахувані.
Автори, які несуть витрати на відрядження, повинні мати можливість подати до служби Генерального управління державних фінансів у разі перевірки доказ того, що поїздка здійснена для прямих потреб написання книги або написання книги. робота. Цей стан оцінюється місцевою податковою службою під наглядом судді.
B. Витрати на документацію та навчання
1. Витрати на документацію
Віднімається ціна придбання професійних книг та плата за підписку на професійні видання.
Однак витрати на придбання та передплату книг, журналів, журналів та газет, які не є спеціально професійними, не підлягають вирахуванню. Аналогічним чином, витрати на підписку на газету загальної інформації представляють витрати, які будь-яка особа повинна буде нести за поточних обставин життя, поза здійсненням професійної діяльності, і тому не може бути вирахувана з оподатковуваного прибутку.
Документація авторів інтелектуальних творів включає як суто технічну документацію (наприклад, словники, ноти.), Так і загальну документацію, більшу, ніж більшість професіоналів. Така ситуація повинна призвести до того, що з певною гнучкістю можна зменшити витрати на документацію, пов’язану з проведеною діяльністю (наприклад, придбання книг, записів, енциклопедій.), Не беручи до уваги витрати на придбання дуже значних публікацій. Загальні ( щоденні газети, журнали загальної інформації.) та передплата на телевізійні канали.
2. Витрати на стажування
Витрати на стажування чи підвищення кваліфікації можуть бути вирахувані, як тільки вони мають прямий зв’язок з діяльністю письменника чи композитора.
C. Витрати на домашній прийом
Витрати на прийом додому підлягають вирахуванню лише в тому випадку, якщо вони безпосередньо пов’язані з професією, яка здійснюється, і їх розмір фактично виправданий.
Відрахування витрат на гостинність необхідно перевіряти в кожному конкретному випадку.
Для авторів інтелектуальних творів представляється можливим дозволити вирахування витрат на прийом удома, безпосередньо пов'язаних із запуском або просуванням твору. З іншого боку, плата за запрошення, призначена для створення або підтримання особистих стосунків, не становить франшизних професійних витрат.
D. Витрати на одяг
Витрати на одяг становлять лише професійні витрати, якщо вони стосуються одягу або вбрання, характерних для тієї професії, що здійснюється.
За їх професією автори інтелектуальних творів не зобов’язані носити спеціальний одяг. Ця обставина виправдовує відсутність вирахування витрат на одяг (придбання або оренда).
E. Беручи до уваги різні витрати за режиму, передбаченого в 1 кварталі статті 93 ЗГІ
Для спрощення прийнято приймати до уваги, що наступні витрати враховуються в контексті відрахування, що дорівнює 3% від валової суми зібраних прав, за вирахуванням внесків, сплачених за обов'язковими та додатковими схемами обов'язкового соціального забезпечення:
- загальна документація (пор. IV-B-1 § 270), за винятком технічної документації;
- домашні прийоми (пор. IV-C);
- професійний телефонний зв’язок, коли телефонна лінія не приєднана до професійного приміщення, окремо від будинку;
- різне приладдя (канцелярське приладдя, канцтовари, носії інформації тощо).
Однак відрахування обчислюється лише на тій частині попередньо визначеної бази, яка не перевищує суми доходу, що відповідає граничному значенню стандартного відрахування на професійні витрати, зазначеному у пункті 2 3 ° статті 83 CGI.
Цей захід застосовується виключно до авторів інтелектуальних творів, які перебувають під особливим режимом, передбаченим в 1 кварталі статті 93 ЗГІ, і які обрали відрахування фактичних витрат. Відрахування не може поєднуватися з урахуванням їх фактичної суми всіх або частини витрат, які, як вважається, покриває. Звичайно, професійні витрати, які не враховуються в рамках стандартного відрахування (зокрема, витрати на технічну документацію, телефонні дзвінки, що стосуються професійного приміщення, відокремленого від будинку), залишаються франшизою на їх реальну та обґрунтовану суму.
Відрахування не можна вимагати, коли платник податків потрапляє під режим, відмінний від режиму, визначеного в 1 кварталі статті 93 ЗГІ.
Для авторів інтелектуальних творів, які одночасно здійснюють зарплатну діяльність, можливість відрахування 3% та можливість відрахування 5% нероздільні. Отже, платники податків не можуть як зробити стандартний відрахування за одну діяльність, так і відняти витрати за їх фактичну суму за іншу діяльність.
Примітка: 3% відрахування застосовується з оподаткування прибутку за 1998 рік.