Бухгалтерський рік та л; нав’язування результатів

Щоб завантажити документ у форматі PDF, заповніть цю форму:

Домінік ЖАКЕТ, директор з бухгалтерського обліку та методів управління, FIDUCIAL

В принципі, оподатковувані результати оподаткування визначаються наприкінці кожного фінансового року. Але є деякі винятки.

Результати ФОП, що оподатковуються податком на прибуток, або результати компаній, що оподатковуються податком на прибуток підприємств, відповідають податковим результатам, визначеним на кінець кожного фінансового року.

В принципі, звітний рік повинен бути закритий принаймні один раз протягом календарного року та підлягати оподаткуванню. Виняткові обставини означають, що іноді це не так.

Ми побачимо, як оподатковуються результати в цих різних ситуаціях, після вказівки деяких принципів, що стосуються дати закриття та тривалості фінансового року.

Як визначаються дата закриття та тривалість фінансового року ?

Створюючи ІП, оператор вільно встановлює дату закриття свого фінансового року. Коли компанія створюється, вона встановлюється партнерами в статуті.

За винятком більшості ліберальних видів діяльності, для яких рахунки складаються за календарний рік, тобто 31 грудня кожного року, дата закриття фінансового року не обов’язково встановлюється 31 грудня кожного року. Його можна встановити для інших дат, залежно від різних критеріїв, наприклад:

дата річниці створення компанії (наприклад: 31 березня кожного року для компанії, яка розпочала свою діяльність у квітні),
кінець сезону для сезонної компанії (цей вибір часто виявляється більш обґрунтованим, оскільки в цьому випадку результати є точним відображенням сезону, обсяг запасів, що підлягають інвентаризації, є найнижчим або навіть нульовим, усі компенсація за сезонний персонал була скоригована тощо).

Протягом життя ІП або компанії, ІП або партнери можуть вирішити змінити дату закриття фінансового року або виключно на один фінансовий рік, або остаточно на наступні роки.

Незалежно від того, на початку діяльності чи під час подальшої модифікації, формальності повинен виконати оператор ФОП або керівник компанії, щоб повідомити податкову адміністрацію про дату закриття.

Тривалість облікового періоду, як правило, становить дванадцять місяців. Але певні ситуації, згадані вище (створення діяльності, зміна дати закінчення року), можуть призвести до винятку:

протягом періоду фізичних вправ менше або більше дванадцяти місяців,
за відсутності фінансового року, закритого протягом календарного року, або, навпаки, наприкінці двох фінансових років протягом одного календарного року.

Як оподатковуються результати, коли один фінансовий рік закритий у календарному році ?

Зазвичай у календарному році закривається лише один фінансовий рік. Оподатковуваний результат - це податковий прибуток, отриманий протягом закритого фінансового року, незалежно від дати його закриття (31 грудня або іншої) та незалежно від його тривалості.

Як оподатковуються результати, коли жоден фінансовий рік не закритий протягом календарного року ?

У виняткових випадках може виявитись, що ФОП або компанія не закінчує жодного фінансового року протягом календарного року (деякі приклади ми побачимо трохи пізніше).

У цьому випадку потрібно зробити попереднє закриття рахунків, щоб визначити проміжний результат оподаткування та можна було призначити відповідний податок. З цієї нагоди складається баланс, звіт про прибутки та збитки, податкова декларація та звіт про доходи, які надсилаються адміністрації.

Попереднє розпорядження охоплює період з дати закриття попереднього фінансового року (або початку роботи новоствореної компанії) до 31 грудня відповідного календарного року.

Як виняток, для новостворених компаній попереднє розпорядження не повинно бути зроблено до 31 грудня року, наступного за роком їх створення, і якщо жоден фінансовий рік не був закритий з початку їх діяльності.

Для приватних власників проміжний податковий результат, визначений тимчасовим указом, буде включений до оподатковуваного доходу оператора за цей календарний рік. Для компаній це призведе до сплати корпоративного податку.

Приклад 1:
ІП розпочав свою діяльність 1 липня 2018 року. Оператор вирішив, що його фінансовий рік закінчуватиметься 30 червня кожного року. Попереднє розпорядження потрібно було зробити на період з 1 липня 2018 року по 31 грудня 2018 року. Відповідний податковий результат, який становив 10 000 євро, був включений до оподатковуваного доходу оператора 2018 року.

Приклад 2:
Зазвичай компанія закриває свої рахунки 31 жовтня кожного року. Останній фінансовий рік, який закінчився, - 31 жовтня 2018 р. У серпні 2019 р. Партнери вирішили змінити дату закриття та встановити її 31 березня кожного року. У виняткових випадках 2018/2019 фінансовий рік продовжується на п’ять місяців. Тому він не буде закритий 31 жовтня 2019 року, а 31 березня 2020 року. Попереднє розпорядження повинно бути зроблено на період з 1 листопада 2018 року по 31 грудня 2019 року. Відповідний податковий результат призведе до сплати корпоративний податок.

Приклад 3:
Компанія X розпочала свою діяльність 1 червня 2019 року. Партнери вирішили встановити тривалість першого фінансового року 13 місяців, а закрити - 30 червня 2020 року. З огляду на принизливе правило, жодне попереднє розпорядження не буде необхідно на 31 грудня 2019 року.

Компанія Y також розпочала свою діяльність 1 червня 2019 року. Але її партнери вирішили встановити тривалість першого фінансового року 22 місяці, а закрити - 31 березня 2021 року. Попереднє розпорядження повинно бути зроблено на період з 1 червня 2019 р. До 31 грудня 2020 р. Відповідний податковий результат призведе до сплати податку на прибуток підприємств.

При встановленні балансу, звіту про прибутки та збитки, податкової декларації та декларації про результати на дату закриття фінансового року, податкові результати, визначені під час попереднього закриття, вираховуються з податкових результатів певними вправами.
Приклад 1 (продовження):
Результат оподаткування для індивідуального господарства за фінансовий рік з 1 липня 2018 року по 30 червня 2019 року склав 25 000 євро. Отже, беручи до уваги тимчасовий указ, встановлений 31 грудня 2018 року, оператор включатиме 15 000 євро (25 000 - 10 000 євро) до свого оподатковуваного доходу за 2019 рік.

Як оподатковуються результати, коли кілька фінансових років закриваються протягом календарного року ?

Кожен фінансовий рік призводить до складання балансу, звіту про прибутки та збитки, податкової декларації та декларації про результати.

Для приватних підприємців результати оподаткування за фінансові роки, що закінчуються тим самим календарним роком, підсумовуються за податковою базою, належною за цей рік.

Для компаній кожна декларація про результати призводить до сплати відповідного корпоративного податку.
Приклад 4:
Дата завершення фінансового року ФОП встановлюється 31 березня кожного року. Остання декларація про результати була подана за фінансовий рік, який закінчився 31 березня 2019 року. Єдиний оператор припинив свою діяльність 31 жовтня 2019 року. Нова декларація повинна бути зроблена за фінансовий рік з 1 квітня 2019 року по 31 квітня 2019 року. Жовтень 2019. Оподатковуваний дохід оператора 2019 року включатиме податкові результати за фінансовий рік, що закінчився 31 березня, а також за фінансовий рік, який закінчився 31 жовтня 2019 року.