CF - Порушення та покарання - Податкові правопорушення та покарання, загальні для всіх податків -

А. Принцип

Відповідно до III статті 1727 Загального податкового кодексу (CGI) процентна ставка із запізненням встановлюється в розмірі 0,20% на місяць, або 2,40% на рік.

порушення

Примітка: Відповідно до статті 55 закону № ° 2017-1775 від 28 грудня 2017 року про виправні фінанси на 2017 рік, ставка 0,20% на місяць застосовується до процентів, що працюють з 1 січня 2018 року по 31 грудня 2020 року. Для нарахованих відсотків до 31 грудня 2017 року ставка становила 0,40% на місяць.

B. Особливі випадки

1. Здійснення права на помилку

Відповідно до V статті 1727 КГІ зменшення наполовину суми відсотків за прострочення сплати застосовується у разі спонтанного подання коригувальної декларації платником податків добросовісно.

Це зменшення застосовується як право за умови, що, з одного боку, регуляризація не стосується виключного добросовісного порушення, а з іншого боку, що заява супроводжується виплатою прав, що випливають із виправленої декларації.

Умови застосування цього пристрою див. У BOI-DAE-20-10.

2. Процедура регуляризації

Відповідно до статті L. 62 Книги податкових процедур (ПЗФ) процент за несвоєчасну виплату зменшується на 30%, коли під час перевірки та щодо податків, до яких ця перевірка стосується, платник податків регулює помилки, неточності, упущення або недоліки в заявах, зроблених вчасно.

3. Порушення зобов'язань, прийнятих відповідно до b, 2 ° і 7 ° 2 статті 793 CGI

Застосовуючи 7 IV статті 1727 CGI, у разі порушення зобов’язань, прийнятих згідно із застосуванням b 2 ° та 7 ° 2 статті 793 CGI, відраховуються відсотки за прострочення платежу:

- для перших п’яти прострочених платежів за повною ставкою;

- для наступних ануїтетів за зниженою ставкою відповідно на одну п’яту, одну чверть або одну третину залежно від того, чи зафіксовано порушення до закінчення десятого, двадцятого або тридцятого року після передачі.

Підставою для нарахування відсотків за замовчуванням є сума основного мита, яка не була сплачена вчасно.

Отже, залежно від випадку:

- мита, що залишаються належними на дату подання декларації або акта, коли цей документ повинен супроводжуватися оплатою (однак мита, сплачені платником податку між кінцевим терміном подання декларації та першим днем ​​наступного місяця, виключаються з основи для розрахунку відсотків за несвоєчасну виплату, оскільки останні не враховуються до місяця, наступного за місяцем, в якому була виплата)

- мита, що залишаються сплаченими в день, коли податок повинен був спонтанно сплачуватись платником податку;

- мита, які служба автоматично стягує з платника податків у разі неподання декларації чи акту;

- додаткові права, що стягуються з платника податків за пропозицією щодо виправлення;

- суми, що підлягають сплаті в перший день місяця, що настає після отримання повідомлення про збір (AMR) після перевірки, за вирахуванням будь-яких мит, сплачених платником податків між днем ​​отримання повідомлення та першим днем ​​наступного місяця. Відсотки за несвоєчасну виплату за період до стягнення та збільшення бази, а також будь-які витрати, включені в суму AMR, не включаються в основу для нарахування процентів за прострочення за період після стягнення.

Примітка: Конкретні штрафи або збільшення, які замінюють мито, ухилене платником податку, або які базуються на сумах, що не відповідають ухиленим митам, самі підлягають відсотку за несвоєчасну сплату, якщо вони є предметом несвоєчасної сплати.

База для нарахування процентів за простроченням не включає:

- базові витрати, які можуть бути сплачені додатково (у разі сплати податків на передачу майна);

Приклад: Ринкова вартість будівлі: 100 000 євро.

Перерахуйте податок за винагороду за ставкою 5%, тобто 5000 євро.

Витрати на оцінку та збір в розмірі 2,5%, тобто 125 євро.

Або загальна плата в розмірі 5000 € + 125 € = 5125 €.

База відсотків за замовчуванням становить 5000 євро без урахування бази та витрат на стягнення.

- штрафи або збільшення, які додаються до прав, що вимагаються від платника податків.

У разі невиконання зобов’язань або затримки з поданням декларації авансові платежі, внесені вчасно, а також прострочені платежі, що вже супроводжуються несвоєчасними відсотками, вираховуються з основи для нарахування затримки відсотків.

А. Загальний принцип

Загальний принцип, що застосовується, випливає з положень 1 IV статті 1727 CGI:

- відправна точка: відсотки за несвоєчасну виплату обчислюються з першого числа місяця, наступного за місяцем сплати податку;

Приклад: У разі конфіскації пільгового режиму, передбаченого статтею 1840 G ter CGI, відстрочка відсотків обчислюється з першого числа місяця, наступного за місяцем, коли права повинні були бути сплачені, якщо вони не скористались пільговим режимом лікування.

- пункт зупинки: заява про пізні відсотки зупиняється в останній день місяця платежу.

B. Спеціальні способи оплати

Передбачені спеціальні способи оплати (CGI, ст. 1727, IV).

1. Відправна точка

в. Податок на прибуток

Частина 1 IV статті 1727 CGI передбачає, що в питаннях податку на прибуток, за винятком податку, що стосується прибутку від капіталу, реалізованого на товарах, зазначених у статті 150 U CGI, статті 150 UA CGI, статті 150 UB CGI та стаття 150 UC CGI, встановлюється початкова точка пізнього відсотка:

- 1 липня року, наступного за тим, на який встановлено податок;

- 1-го числа четвертого місяця, що настає за місяцем, в якому повинна бути підписана декларація про результати у разі передачі, припинення або смерті (CGI, ст. 201 до CGI, ст. 204).

Примітка: Для приросту капіталу, реалізованого на товарах, зазначених у статті 150 U CGI, статті 150 UA CGI, статті 150 UB CGI та статті 150 UC CGI, початкова точка відсотків за прострочення платежу встановлюється на першого числа місяця, наступного за місяцем сплати податку.

b. Несвоєчасна сплата податкового боргу, що підлягає сплаті бухгалтеру податкових органів

5 IV IV статті 1727 CGI передбачає, що у разі несвоєчасного сплати податкового боргу, який повинен бути сплачений бухгалтеру, відповідальному за збір податків за допомогою AMR, крім тих, що зазначені у статті 1730 CGI (CGI, ст. . 1731), початкова точка відсотків за несвоєчасну виплату встановлюється в перший день наступного місяця:

- граничний термін подання декларації або акта, що передбачає визнання платника податком заборгованості;

- місяць, у якому основна особа повинна була сплатити за виплату сум без попередньої декларації (початкові внески з податку на прибуток підприємств тощо).

проти Застосування абзацу першого статті 795 А КГІ

8 IV IV статті 1727 CGI вказує, що, коли угода, передбачена в абзаці першому статті 795 A CGI, закінчується на умовах, визначених стандартними положеннями, згаданими в тому ж пункті, початковою точкою пізнього відсотка встановлюється в перший день місяця, наступного за місяцем, в якому закінчилася угода.

d. Особливий випадок податку з обороту

Для платників податків, на яких поширюється обов'язок подавати щомісячну або щоквартальну декларацію, відсотки за несвоєчасну виплату повинні бути вирахувані з місяця, наступного за кожним місяцем або кварталом, що підлягає виправленню. Однак в якості розстрочки прийнято, що відсотки за несвоєчасну виплату за виправлення, зроблені службою щодо податків з обороту, вираховуються з першого дня фінансового року, наступного за тим, в який вносяться вищезазначені виправлення, коли неможливо розподілити нагадування за певним місяцем або кварталом або коли це розподіл занадто складний.

Приклад: Для збільшення, що стосується року N (фінансовий рік, що збігається з календарним роком) та повідомленого 15 квітня N + 1, відсоткова ставка із запізненням вираховується протягом чотирьох місяців з січня по квітень N + 1.

Однак, щодо збільшення, що стосується фінансового року, протягом якого завершено перевірку бухгалтерського обліку, відсотки за несвоєчасну виплату обчислюються з початку місяця, наступного за тим, протягом якого була подана або мала бути подана остання декларація, подана для перевірки.

Вказується, що у випадку фінансового року, який триває більше дванадцяти місяців, початкова точка відсотків за несвоєчасну виплату ніколи не повинна переноситися на максимальний термін дванадцять місяців.

Ці правила, що стосуються початкової точки для нарахування відсотків за несвоєчасну виплату, застосовуються за спрощеного режиму оподаткування. Таким чином, коли збільшення впливає на річну підсумкову декларацію № 3517-S-SD CA 12/CA 12 E, відсотки за несвоєчасну виплату повинні бути вирахувані з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому згадана декларація мала бути подана. річний звіт.

2. Точка зупинки

в. Нездатність подати заяву чи дію, передплата або несвоєчасне подання декларації чи акта

Розділ 3 IV статті 1727 CGI передбачає, що для правопорушень, зазначених у статті 1728 CGI, кінцева точка відсотків за несвоєчасну виплату встановлюється в останній день місяця:

- підписка або пред'явлення декларації чи акту (спонтанна компенсація за правопорушення);

- повідомлення про бази автоматично вирішується.

b. Подання виправної декларації

У разі подання коригувальної декларації, зокрема декларації про регуляризацію, згадану у V статті 1727 КГІ або подану згідно з процедурою, передбаченою статтею L. 62 ЗПФ, відстрочка відсотків припиняється в кінці місяць подання цієї декларації.

проти Недолік, зазначений у декларації або документі

Четвертий IV статті 1727 CGI передбачає, що у разі недостатності, зазначеної в декларації або акті (CGI, ст. 1729), точка зупинки пізнього процента встановлюється в останній день місяця:

- запропоноване виправлення;

- видача списку на випадок додаткових податків.

За винятком останнього випадку, період між пропозицією про виправлення та справлянням відповідних податків нейтралізується, незалежно від характеру відповідного податку, і не враховуючи, якщо це можливо., Порушення процедури перед відомчою або національною комісією для прямих податків та податків з обороту, відомча примирна комісія або консультативний комітет податкового кредиту на витрати на дослідження.

d. Застосування статті L. 188 А ЗПФ

6 IV IV статті 1727 CGI передбачає, що при застосуванні статті L. 188 A ЗПФ обчислення відсотків за несвоєчасну виплату припиняється в останній день місяця:

- запропоноване виправлення, здійснене протягом початкового періоду відновлення;

- або, якщо цього не вдасться, в останній день цього періоду.

Відповідно до I статті 1727 CGI, штрафи, передбачені тим самим кодексом, додаються, де це можливо, до відсотків за прострочення платежу. В результаті, якщо прямо не передбачено інше, відсотки за прострочення платежу повинні застосовуватися одночасно з будь-якими збільшеннями мита, штрафу чи іншими додатковими сумами, розрахованими на права, що вимагаються від платника податків.

Цей принцип застосовується як право, навіть якщо положення, що встановлює збільшення або штраф, не передбачає цього.

Вказується, що відсотки за несвоєчасну виплату накопичуються, в деяких випадках, із збільшенням, передбаченим статтею 1730 КГІ, що застосовується до несвоєчасної сплати податків, що стягуються бухгалтерами податкової адміністрації.

Приклад: Коли річна декларація з податку на прибуток підлягає вдосконаленню, прострочена процентна ставка застосовується до додаткових мит, що виникають внаслідок вдосконалення, і обчислюється з 1 липня року, наступного за тим, на який встановлюється податок. пропозиція.

Тоді збільшення, передбачене статтею 1730 CGI, застосовується до тих самих прав, якщо вони не виплачуються в межах строків, встановлених переліком.