Де нам оподатковувати оподаткування та Митний союз

Існує чотири типи операцій:

Залежно від характеру операції застосовуються різні правила визначення місця оподаткування.

Поставки товарів

Місце оподаткування визначається відповідно до місця поставки товару. Це залежить не тільки від характеру товару, що доставляється, але і від способу здійснення доставки.
Доставка товару є нав'язаний:

Придбання товарів у межах громади

Місце оподаткування визначається місцем, де відбувається придбання товарів у межах Співтовариства (тобто в державі-члені, де товари в кінцевому підсумку знаходяться після перевезення з іншої держави-члена).

Товари, придбані податковою особою, яка діє як така (компанія в якості компанії), або юридичною особою, яка не є податком (наприклад, державний орган), є об’єктом оподаткування ПДВ. З метою спрощення товари, придбані податковою особою, на яку поширюється дія режиму МСП або режиму фіксованої ставки для фермерів, або юридичною особою, яка не підлягає оподаткуванню, не підлягають оподаткуванню ПДВ, якщо щорічні придбання нижче встановленого порогу державами-членами щодо річного обороту (мінімум 10 000 євро), хоча завжди можна вибрати податкове оподаткування.

Придбання товарів оподатковується в держава-член, яка видала ідентифікаційний номер ПДВ(Держава-член ідентифікації) за яким здійснюється придбання. У тому випадку, якщо товар є транспортується до іншої держави-члена (Держава-член прибуття), там потрібно сплатити податок. Після цього платежу відбуватиметься коригування ПДВ, сплаченого в державі-члені реєстрації. Приклади цих двох ситуацій:

оподаткування в Держава-член ідентифікації [Стаття 41 Директиви про ПДВ]
- Приклад 15: французький ПДВ повинен сплачувати товари, придбані в іншій державі-члені компанією під своїм французьким ідентифікаційним номером, щоб використовувати їх на своїй фабриці, розташованій у Страсбурзі.
- Приклад №16: Коли компанія, яка купує товари в Іспанії, надає своєму постачальнику ідентифікаційний номер ПДВ, під яким він ідентифікований у Словаччині, ПДВ повинен бути сплачений при придбанні в Словаччині.
оподаткування в Держава-член прибуття товари [стаття 40 Директиви про ПДВ]
- Приклад 17: Якщо товари, придбані компанією, яка використовує свій словацький ідентифікаційний номер ПДВ, фактично надіслані з Іспанії до Німеччини, ПДВ повинен бути сплачений при придбанні в Німеччині, а також будь-який податок, що підлягає сплаті у Словаччині (див. Приклад № 16 вище) відповідно зменшити.

Послуги

1 січня 2010 р. Від нові правила були введені для того, щоб ПДВ на послуги більше повертався до країни споживання [див. Директиву 2008/8/ЄС, прийняту Радою Міністрів, та прес-реліз IP/08/208].

Щоб забезпечити більш рівномірне застосування, деякі аспекти цих правил були роз'яснені за допомогою пункту правила застосування що застосовується безпосередньо з 1 липня 2011 р .: див. імплементаційний регламент № 282/2011, прийнятий Радою, та прес-реліз Ради, сторінка 13). 18 грудня 2012 року Комісія запропонувала змінити це положення з метою спрощення оподаткування електронних послуг для підприємств з 1 січня 2015 року. Див. Прес-реліз та пропозицію .

Місце оподаткування визначається місце, де надається послуга. Це залежить не тільки від характер обслуговування за умови, але також статус страхувальника хто отримує послугу. Слід розрізнятиоподатковувана особа, яка діє як така (компанія, що діє як компанія) та невідповідальна особа (приватна особа, яка є остаточним орендарем).

Поняття оподатковуваної особи охоплює будь-яку особу, яка самостійно здійснює господарську діяльність, навіть якщо вона не ідентифікована з ПДВ, але також включає будь-яку юридичну особу, яка не підлягає оподаткуванню, ідентифіковану з ПДВ [стаття 43 Директиви про ПДВ].

Лише як тільки стане відомо точний характер послуги та статус орендаря, місце, де надаються послуги, може бути правильно визначене.

Служба доставки між компаніями (Послуги B2B) є в принципі нав'язаний у місці, де встановлений орендар, в той час як послуги, що надаються фізичні особи (Послуги В2С) оподатковуються за місцем заснування постачальника.

Однак для того, щоб забезпечити повернення доходів від ПДВ до держави-члена споживання, декілька винятки були введені:

Послуги B2C, що надаються посередникомоподатковуються в місці, де оподатковується основна операція, в яку втручається посередник [стаття46 Директиви про ПДВ].
- Приклад № 24: Приватний власник будинку для відпочинку у Франції, який бажає перевезти певні меблі до свого будинку у Швеції, може попросити посередника знайти компанію, яка подбає про вивезення. Незалежно від місця встановлення посередника, французький ПДВ буде сплачуватися з комісійних витрат, оскільки місцем оподаткування внутрішньосуспільного транспорту вантажів є місце відправлення.
Послуги B2B та B2C, що стосуються нерухомого майнаоподатковуються за місцем знаходження цього нерухомого майна [стаття47 Директиви про ПДВ].
- Приклад № 25: архітектор, створений у Франції та найнятий для проекту будинку для відпочинку в Іспанії, застосовуватиме до орендаря іспанський ПДВ.
- Приклад № 26: мешканець готелю в Нікосії повинен сплатити кіпрський ПДВ за час перебування в готелі.

→ Пояснювальні примітки до правил ЄС щодо ПДВ стосовно місця виконання послуг, пов’язаних з нерухомим майном, які набирають чинності в 2017 році. Ці пояснювальні записки не мають юридичної сили.

Щоб уникнути випадків подвійного оподаткування, неподаткування або спотворення конкуренції, держави-члени можуть прийняти рішення про переміщення місця постачання послуг, що надаються в межах ЄС або за його межами, та зафіксувати це на своїй території або за її межами, коли відповідно до фактичне використання та експлуатація з цих послуг місце поставки відрізняється від місця поставки, визначеного загальними правилами або правилами, що стосуються оренди транспортних засобів або деяких послуг В2С, що надаються орендарю за межами ЄС [стаття 59а Директиви про ПДВ].

Приклад 49: Рекламні послуги, що надаються компанією, заснованою в Норвегії, американській компанії, як правило, оподатковуються за місцем заснування набувача, і ПДВ ЄС не застосовується. Однак, якщо засіб, що використовується для рекламної кампанії, знаходиться в межах держави-члена, остання може прийняти рішення про сплату ПДВ на її території, використовуючи правило ефективного використання та експлуатації.
Приклад 50: Німецька компанія надає послугу з перевезення товарів між США та Китаєм шведській компанії. Навіть якщо перевезення здійснюються повністю за межами ЄС, ця послуга оподатковується у Швеції за місцем оренди. Швеція може використовувати правило ефективного використання та експлуатації, щоб уникнути оподаткування цього транспорту, який здійснюється за межами її території та за межами ЄС.

Кожна держава-член несе відповідальність за впровадження правила ефективного використання та експлуатації. Використання цього правила має бути перевірено у кожній відповідній державі-члені.

З нові винятки буде введено або змінено існуючі винятки:

Імпорт товарів

Коли товари імпортуються з третіх країн або третіх територій, місце ввезення визначається місцем розташування товарів у пункті в'їзду до ЄС.

Імпорт є в принципі вводиться в державі-члені, куди товар надходить [стаття 60 Директиви про ПДВ].
- Приклад 56: Голландський ПДВ повинен бути сплачений за нафту, що походить з Росії, коли вона прибуває в Роттердам, де вона декларується митниці.
Якщо під час в'їзду товари потрапляють під відкладну митну процедуру або подібну ситуацію, імпорт здійснюватиметься у державі-члені, на території якої товари залишають цю процедуру чи ситуацію [стаття 61 Директиви про ПДВ].
- Приклад 57: для споживчих товарів, які при в'їзді до ЄС до Польщі поміщаються в транзитну процедуру до кінцевого пункту призначення в Нідерландах, де вони залишають цю митну процедуру, голландський ПДВ буде сплачений.