ENR - Зміни способу оплати - Оренда d; будівель
A. Звільнення від реєстрації
Акти, що фіксують зміну використання будівель протягом обмеженого періоду, незалежно від тривалості, звільняються від реєстрації. Це звільнення застосовується незалежно від річної суми орендної плати та незалежно від форми договору.
Оренда на обмежений термін - це та, яка надається на строк, визначений сторонами, або, який, ймовірно, буде визначений з певністю.
Наступним вважаються укладеними на обмежений період:
- договір оренди, встановлений на три роки з можливістю безстрокового продовження за взаємним вибором двох сторін або за вибором лише однієї з них. Дійсно, у цьому випадку продовження строку оренди розглядається як предмет прецеденту умови;
- договір оренди, наданий на певний термін, але безстроково поновлюваний на вибір сторін за мовчазною домовленістю. Тривалість такої оренди необмежена, але не необмежена;
- безстрокова оренда, укладена відповідно до використання приміщення, що включає взаємну можливість надання відпустки у термін користування.
Добровільне представлення офіційності реєстрації актів, що фіксують строкову оренду та суборенду будівель, породжує стягнення фіксованого мита, передбаченого статтею 739 Загального податкового кодексу (CGI).
RES N ° 2008/9 (ENR) від 13 травня 2008 р .: Податок на передачу для цінового винагороди (DMTO). Оренда сільських будівель. Угоди про забезпечення. CGI, ст. 739.
Питання:
Чи застосовуються положення статті 739 CGI до контрактів на передачу користування, характерних для сільськогосподарського світу, а саме угод про надання, передбачених статтею L. 411-2 Кодексу про сільське та морське рибальство, та статтею L. 411-37 Кодекс сільського та морського рибальства?
Відповідь:
Стаття 739 CGI передбачає, що за вчинення договорів оренди будівель, підприємств чи клієнтів на короткий термін стягується фіксований збір у розмірі 25 євро, коли сторони вимагають реєстрації.
Вказується, що письмова оренда обмеженої тривалості сільських будівель, укладена договором, підписаним на 1 січня 1999 р., Не породжує стягнення права оренди та звільняється від реєстрації, якщо добровільне пред'явлення не вимагається. сторони, що надає право на стягнення фіксованого мита у розмірі 25 €, передбаченого вищезазначеною статтею.
У цьому випадку угоди про надання землею для сільськогосподарського використання їх власниками або товари для сільськогосподарського використання, орендовані фермерами, зазначені у статті L. 411-1 Кодексу про сільське та морське рибальство та статті L. 411-37 від сільського та морського кодексу риболовлі, і які належать до категорії сільських договорів сільського кодексу, тому виграють від цього режиму. Отже, акти, що їх фіксують, звільняються від офіційної реєстрації.
Однак у разі добровільного представлення сторін офіційна реєстрація призводить до сплати фіксованого збору в розмірі 25 євро, передбаченого статтею 739 CGI.
Також зазначено, що незалежно від офіційності реєстрації, оренда будівель з обмеженою тривалістю в будь-якому випадку оподатковується податком на реєстрацію земельної ділянки за ставкою 0,60%, коли вона перевищує період дванадцяти років, відповідно до положень статті 742 КГІ.
Примітка: Зазначена вище ставка 0,60% відповідає ставці, що діяла 13 травня 2008 року, дата рескрипту. Щоб дізнатись діючу ставку, будь ласка, зверніться до статті 742 CGI в її поточній версії.
Представлення формальності переуступки, суброгації, ретроцесії та припинення строкової оренди товарів будь-якого виду призводить до стягнення фіксованого мита, передбаченого статтею 738 CGI.
B. Оренда, що підлягає опублікуванню у файлі нерухомості
Оренда будівель з обмеженою тривалістю понад дванадцять років повинна бути опублікована у файлі нерухомості відповідно до b 1 ° статті 28 указу № 55-22 від 4 січня 1955 року про реформування земельної реєстрації.
Примітка: Для договорів оренди нерухомості, укладених з 1 січня 1996 року на умовах, передбачених статтею L. 313-7 Валютно-фінансового кодексу (CoMoFi), застосовується спеціальний метод розрахунку дванадцятирічного періоду. Дійсно, коли такі лізингові контракти передбачають виплату попередньої орендної плати, що відповідає лише відшкодуванню фінансових витрат, які несе орендодавець, між датою підписання договору та датою введення в експлуатацію, визнається, що строк протягом якого триває ця попередня орендна плата, не враховується для розрахунку дванадцятирічного періоду. Це рішення застосовується лише за умови, що в контракті чітко вказаний період, що відповідає попередній оренді, і що жодна їхня частка не враховується для визначення ціни продажу будинку, передбаченої контрактом.
Податок на реєстрацію земельної ділянки стягується, коли акт опублікований у файлі нерухомості, за винятком договорів оренди, зазначених у статті 1048 ter CGI.
Опублікування цих договорів оренди також призводить до сплати внеску під заставу майна.
C. Основа, тариф та сплата податку на реєстрацію земельних ділянок
Термінова оренда будівель, укладена на термін, що перевищує дванадцять років, призводить до оподаткування податком на реєстрацію земельної ділянки (ПДФ) із сукупної суми усіх років, що тривають (CGI, ст. 742).
TPF розраховується за вираженою ціною, збільшеною на збори, що накладаються на орендаря, або на реальну вартість оренди орендованих товарів, якщо вона перевищує ціну, збільшену на зборах.
Однак для звичайної оренди тривалістю більше двадцяти років і за аналогією з режимом оренди необмеженої тривалості база оподаткування обмежується двадцятьма перевагами середньорічного орендної плати та зборів, що стосуються всієї тривалості оренди ці оренди.
Так само, відповідно до положень статті 743 bis CGI, база податку на реєстрацію земель (ПДФ), що стосується договорів оренди нерухомості строком понад дванадцять років, укладена з 1 січня 1996 року в умовах, передбачених ст. L. 313-7 CoMoFi, зменшується на величину частки орендної плати, що відповідає фінансовим витратам, сплаченим орендарем. Таким чином, визначення оподатковуваної бази у ФТП визначається сукупною сумою орендної плати за вирахуванням винагороди, виплаченої орендодавцю. Отже, це частка, яка враховується при встановленні ціни продажу, як зазначено у статті 38 квіндецій H додатка III до CGI (BOI-BIC-PVMV- 40-50-40 до II-A, § 90-130)
Частка орендної плати, що відповідає фінансовим витратам (тобто частка орендної плати, яка враховується при встановленні ціни продажу), повинна бути вказана окремо в договорі лізингу, щоб скористатися зниженням бази, зазначеною в I-C § 90.
Коли в лізинговому контракті згадується період попередньої оренди, сума попередньої орендної плати не потрапляє в базу ПТФ при подвійній умові, що в лізинговому договорі прямо згадується період, за який вони стягуються, і що вони фактично відповідають до єдиного відшкодування фінансових витрат, тобто, вони не беруться до уваги для встановлення ціни продажу будівлі.
Податок на реєстрацію земельної ділянки сплачується за оренду, що оподатковується ПДВ, за виражену ціну, збільшену на збори, або за фактичну вартість оренди, якщо вона вища.
ПДВ, сплачений орендодавцем та виставлений рахунок орендарю, ігнорується.
Для сплати податку суми та величини округлюються до найближчих євро.
D. Спеціальні режими та звільнення
Згідно з умовами 2 ° статті 743 CGI, довгострокова оренда сільських територій, укладена із застосуванням кодифікованих положень статті L. 416-1 Кодексу сільського та морського рибальства у статті L. 416-6 сільської та кодекс морського риболовлі, стаття L. 416-8 сільського та морського риболовецького кодексу та стаття L. 416-9 сільського та морського кодексу риболовлі звільняються від податкової земельної реєстрації. Це звільнення застосовується, навіть якщо на момент публікації акта службі, відповідальній за реєстрацію земельних ділянок, інвентаризація світильників ще не встановлена.
Відповідно до положень 1 ° статті 743 CGI, оренда будівництва отримує таке ж звільнення, а також оренда емфітевтика, яка сприяє виробництву будівель та оренди нерухомості, укладена із застосуванням положень, передбачених у главі IV розділу V книги II Будівельно-житлового кодексу (CCH, ст. L. 254-1 та наступні) Надано орендарю з зобов'язанням будувати.
Відповідно до 4 ° статті 743 CGI, передавальна оренда, укладена із застосуванням положень, передбачених главою VIII заголовка I книги IV сільського та морського риболовного кодексу (Кодекс сільського та морського риболовлі, ст. L. 418 -1 та наступні) Також звільняються від податку на реєстрацію земель.
Відповідно до 5 ° статті 743 CGI, реальна солідарна оренда (BOI-TVA-IMM-20-20-50), укладена із застосуванням положень статті L. 255-3 CCH, звільняється від податку. реєстрація земельної ділянки. Це реальна солідарна оренда, укладена між солідарною земельною організацією (OFS) та оператором, а також оренда, укладена між OFS та домогосподарством-бенефіціаром, що набуває права на нерухоме майно. З іншого боку, орендна угода, укладена між OFS та домогосподарством-бенефіціаром відповідно до статті L. 255-2 CCH, а також реальні права, що передаються оператором, оподатковуються за умовами загального права.
Те саме стосується оренди оренди та оренди нерухомості, наданої орендарю з зобов'язанням реконструювати існуючі будівлі, коли ради відомств застосували можливість звільнення, запропоновану їм статтею 1594 J CGI. У цьому випадку в документі, представленому для офіційного оформлення, повинно бути зазначено переваги цього звільнення.
Відповідно до положень статті 1594 J bis CGI, таке саме звільнення застосовується до строкової оренди будівель, укладених на термін, що перевищує дванадцять років, щодо туристичних резиденцій, що підпадають під класифікацію, передбачену в статті L. 321-1 Кодексу про туризм, після розгляду ради відомства, що набирає чинності у строки, передбачені статтею 1594 E CGI.
Примітки:
У департаментах Верхнього Рейну, Нижнього Рейну та Мозеля податки за реєстрацію земельних департаментів не стягуються за акти, що фіксують договори оренди терміном більше дванадцяти років.
Однак за угоди та угоди, укладені щодо оренди терміном понад дванадцять років, що стосується будівель, розташованих у департаментах Верхнього Рейну, Нижнього Рейну та Мозеля, реєстраційний збір справляється з доходів. Податки за місцем проживання автора діяння (CGI, Ann. III, ст. 267).
Спеціалізовані установи Організації Об'єднаних Націй можуть за певних умов бути звільнені від реєстраційного збору та податку на реєстрацію земель, які зазвичай сплачуються під час оренди (оренди терміном понад 12 років або емфітевтика). Департамент податкового законодавства відповідає за визначення того, чи операція породжує цей захід.
А. Визначення
1. Визначення строку оренди на необмежений строк
Необмежена оренда - це оренда, тривалість якої не має обмежень, або встановлених договором, або, ймовірно, буде визначено обставинами або використанням приміщення.
Подібним чином, оренда без обмеження строку вважається орендою, що надається компанії, що приймає членів без обмеження на весь час, а також орендою, яку орендар має право продовжувати безстроково для себе та своїх спадкоємців.
2. Визначення терміну оренди
Пожиттєві оренди - це угоди, укладені на термін дії орендаря, орендодавця, третьої сторони або навіть кількох осіб послідовно, за умови, що їх кількість не перевищує трьох.
Наприклад, такі речі вважаються орендою довічно:
- договір оренди, що надається на час життя орендодавця з можливістю орендаря розірвати його кожні три роки;
- договір оренди, який повинен тривати до незгоди.
Б. Податковий режим
1. Ціни
Відповідно до положень статті 744 CGI, довічна оренда та безстрокова оренда, що стосується будівель, обкладаються тими ж митами, податками та, де це можливо, пільговими режимами, як передача майна на цінні винагороди. які вони пов’язують.
2. Основа, ліквідація та сплата мита
Права стягуються з капіталу, сформованого відповідно у десять або двадцять разів орендної плати або ціни, і річних зборів, залежно від того, чи є це, відповідно, достроковою або безстроковою орендою, включаючи додавання, якщо це можливо, капітальних зборів та вступних фондів, якщо так обумовлено.
Коли ціна підлягає сплаті в натуральній формі або на основі ціни певної продукції, мита та податки розраховуються відповідно до вартості продукції на день укладення договору (CGI, ст. 744, II-ал. 3), що визначається розрахунковою заявою сторін.
Сприйняття, зроблене на цій основі, остаточне.
В принципі, сплата мита та податків не може бути розділена, за винятком договорів оренди, укладених поверненими та сільськими мігрантами.
3. Формальність
Як тільки вони прирівнюються до продажів для цілей оподаткування, довічна оренда або необмежена тривалість будівель підпадають під єдину офіційну службу, відповідальну за земельну реєстрацію ситуації в будівлі, за звичайних умов.
4. Переуступка, розірвання та рецесії договорів оренди довічно або на необмежений термін
Ці акти породжують податок на реєстрацію земельних ділянок на тих самих умовах, що і сама оренда.