ФІСКАЛЬНЕ ПРОЖИВАННЯ В АНГЛІЙСЬКОМУ ЗАКОНІ КОРОТКИЙ ОПИС; Фонтано
Стаття опублікована в огляді “Європейське оподаткування та міжнародне підприємницьке право” 1998/2
Франсуаза ФОНТАНО-ВАНДОРЕН
Адвокат в Паризькому та Брюссельському барах
Доктор юридичних наук
Два критерії, що застосовуються для оподаткування доходу, - це місце проживання та джерело доходу. Правило полягає в тому, що положення про податок на прибуток застосовуються до доходу, джерело якого знаходиться у Великобританії, або до осіб, які там проживають. На відміну від цього, нерезидент оподатковується лише своїм джерелом прибутку у Великобританії.
Проблема джерела доходу в цій статті розглядатися не буде. З іншого боку, питання проживання вимагає особливого розвитку.
В англійському податковому законодавстві термін проживання не є технічним терміном, що відповідає точно визначеному поняттю. Слід розрізняти місце проживання постійного місця проживання та місця постійного проживання. Найчастіше місце проживання збігається з місцем проживання, але це не завжди так.
Наприклад, звичайне місце проживання дозволяє оподатковувати британських податків людей, які переїжджають, щоб змінити місце проживання та джерело доходу з метою ухилення від сплати податків.
ЕЛЕМЕНТИ, ЩО ВИЗНАЧАЮТЬ РЕЗИДЕНЦІЮ
Податок на прибуток сплачують не лише фізичні особи, а й прозорі юридичні особи.
Фізичні особи
Правила визначення місця проживання випливають як із законодавства, так і з судової практики.
Принцип, заданий законом
Фізична особа вважається резидентом Сполученого Королівства протягом усіх податкових років, протягом яких вона перебувала в країні 183 дні та більше. Ці дні відвідування не обов’язково повинні бути послідовними. День прибуття та день виїзду з Великобританії в цьому розрахунку не враховуються.
Відповідно до доктрини внутрішнього доходу проживання визначається таким чином:
"Фізична особа вважається резидентом Великобританії для цілей податку на прибуток, якщо вона проживає у Великобританії протягом періоду чи періодів, загальна тривалість яких сягає шести місяців у податковому році. Її також можна вважати резидентом Великобританії (a), якщо вона перебуває у Великобританії щонайменше протягом трьох місяців щороку, або (b) якщо вона має місце проживання у Великобританії, призначене їй для використання та перебування у Великобританії протягом будь-який період протягом податкового року. Податковий рік триває з 6 квітня по 5 квітня ".
Це означає, що закон вважає, що особа, яка перебуває у Сполученому Королівстві протягом тимчасового періоду і не збираючись там проживати, вважається резидентом, якщо і лише в тому випадку, якщо він провів принаймні шість місяців. Великобританія протягом податкового року. Якщо ця умова виконана, особа буде вважатися резидентом не протягом єдиного періоду, коли вона була фізично присутнім, а протягом усього податкового року (крім особливих випадків, передбачених законом).
Однак є випадок, коли особа, яка фізично перебуває у Сполученому Королівстві протягом шести місяців або більше, не буде вважатися резидентом: це той випадок, коли цей період із шести місяців або більше відноситься до двох податкових років, таких, що період фізичної присутності не перевищує шести місяців для кожного податкового року.
І навпаки, британська прецедентна практика постановила, що фізична відсутність особи зі Сполученого Королівства протягом податкового року позбавляє її статусу проживання у цьому податковому році. Труднощі виникають у випадках, що попадають між цими двома правилами, тобто для людей, які фізично перебувають у Сполученому Королівстві протягом менш ніж шести місяців.
За таких обставин тривалість цього періоду вже не буде необхідним і достатнім фактором, а просто важливим елементом у визначенні переконання адміністрації.
Правила, що відступають від принципу
У 1991 році Державний дохід додав принизливі правила поводження з жителями Великобританії:
1- Знижувальні положення передбачені для людей, які оселяються у Великобританії, постійно проживають там або принаймні три роки або виконують заробітну плату щонайменше два роки.
Також передбачено принизливий режим для тих, хто виїжджає з Великобританії на постійне поселення за кордон.
Ці особи, хоча і користуються статусом резидента Великобританії протягом фінансового року свого прибуття чи виїзду з країни, оподатковуються лише податком, що застосовується до резидентів протягом періоду часу, який відповідає їх фактичній та фізичній присутності у Великобританії.
Люди, які виїжджають з Великобританії, щоб стати найманими працівниками за кордоном, підпадають під той же режим звільнення за певних умов:
* робота виконується лише і переважно (у випадку подвійної функції) за кордоном,
* працівник повинен перебувати за межами Великобританії, щоб виконувати свою роботу за кордоном принаймні один повний податковий рік,
* в той час як працівник виконує свою професію за кордоном, він не може перебувати у Великобританії більше 183 днів на фінансовий рік або 91 день на рік в середньому протягом максимум чотирьох років.
2 - Якість проживання кожного з подружжя в парі оцінюється окремо. Однак якщо чоловік/дружина слідкує за працівником, який їде працювати за кордон, він буде оподатковуватися як резидент Великобританії лише за періоди, які він фактично проживав у Великобританії протягом двох років.
Умовою застосування цього зневажливого режиму є те, що чоловік, який супроводжує, залишається за кордоном принаймні один повний фінансовий рік і не їздить до Великобританії більше 183 днів на рік.
3 - Це положення стосується звільнення від приросту капіталу, здійсненого фізичними особами до їх прибуття до Великобританії або після їх від'їзду.
Британські жителі, які виїхали з країни, перестали обкладатися податком на реалізований приріст капіталу з першого дня свого від'їзду. З іншого боку, вони вважалися нерезидентами за "податком на прибуток від капіталу" з наступного фінансового року. Отже, існував період, протягом якого платник податків уникав будь-якої форми оподаткування прибутку від капіталу.
З моменту запланованих змін люди, які реалізують прибуток від капіталу протягом цього проміжного періоду, оподатковуються.
Партнерство
Визначення статусу резидента чи нерезидента набагато простіше для товариств, оскільки правило чітко визначене законом.
Якщо бізнес здійснюється щонайменше двома партнерами по товариству, а контроль і управління цим бізнесом знаходиться за межами Великобританії, бізнес вважається таким, що здійснюється партнерами, які проживають за межами Великобританії, а саме партнерство вважається проживати за межами Сполученого Королівства, навіть якщо частина його членів проживає у Великобританії і частина бізнесу ведеться там (розділ 336 ICTA 1988).
Це правило застосовується, коли серед партнерів є компанія. Однак, якщо ця компанія сама є резидентом у Великобританії, товариство, в якому вона пов'язана, розглядається так, ніби воно є резидентом у Великобританії, для цілей корпоративного податку, але просто стосовно цієї компанії, а не в відношення до інших партнерів.
Для агентів не існує чіткої законодавчої норми чи рішення суду. Таким чином, немає положень, що дозволяють дізнатись, коли група осіб, яка не створює компанію, є резидентом чи ні. Отже, загальні правила застосовуватимуться в кожному конкретному випадку.
Так само не вирішено питання про те, яким чином визначається місце проживання групи агентів, якщо один із них сам проживає у Сполученому Королівстві. Не виключено, що місце управління мандатом є визначальним фактором.
ПОНЯТТЯ ДОМИЦИЛА
Поняття місця проживання платника податків набагато менш важливе, ніж поняття місця проживання. Визначення місця проживання може мати певні наслідки, коли оподаткування доходів у Списках D та Е. Англія, Уельс, Шотландія та Північна Ірландія мають однакову загальну концепцію проживання.
Слід зазначити, що хоча в Англії, Шотландії, Уельсі та Північній Ірландії існує юридичне поняття проживання, однак поняття проживання в Сполученому Королівстві не існує. Зміна місця проживання повинна мати два елементи: фізичну зміну місця проживання та намір постійно проживати в новому місці проживання.
Неповнолітні мають місце проживання, в принципі батьківське. З 1 січня 1974 року дружина більше не користується автоматично проживанням у свого чоловіка. Йому дійсно можливо зберегти своє первісне місце проживання. Однак слід зазначити, що якщо подружжя постійно проживає у Великобританії, місце проживання буде однаковим як для чоловіка, так і для дружини.
Поняття проживання
Поняття проживання має інший зміст, ніж поняття проживання та звичайного проживання. Перевірка намірів відіграє важливу роль у визначенні місця проживання особи у Великобританії чи ні. Можна сказати, що особа, яка вважається місцем проживання у Великобританії, навряд чи втрачає цю якість. З іншого боку, особа, яка там не проживає, має труднощі з її придбанням.
Його намір остаточно поселитися там повинен бути очевидним, щоб він міг вважатись місцем проживання там .
Статус місця проживання важливий, коли йдеться про податки на спадщину та оподаткування приросту капіталу. Що стосується спадкового законодавства, статус британського проживає визнається особою, яка проживає більше шістнадцяти років із двадцяти років поспіль.
Можна зазначити, що така гнучкість правил проживання та проживання дозволяє особам іноземних громадян, чиє проживання у Сполученому Королівстві є відносно тимчасовим, скористатися часто вигідним податковим режимом.
Підтвердження місця проживання
Проблема місця проживання тісно пов'язана з проблемою тягаря доказування.
У дитини є місце проживання батьків, коли він народився, і саме це місце проживання він потенційно зможе зберегти до кінця свого життя, так що якщо воно придбає нове місце проживання, а потім втратить його, його місце проживання знову стане його місцем проживання. 'походження.
Якщо місце проживання знаходиться у Великобританії, платник податків може втратити свій податковий статус, лише проживаючи в іншій країні та демонструючи, що має намір прожити там до кінця свого життя або до того, що станеться, що змусить його передумати. Тягар доказування покладається на платника податків, щоб показати зміни, і це, очевидно, дуже важко довести.
Якщо, з іншого боку, особа має своє первісне місце проживання за межами Великобританії, вона вважатиме, що вона зберігає це місце проживання, якщо тільки це не доведеться податковими органами, що вони проводять решту свого життя в Великобританія. Звичайно, про такий намір можна зробити висновок з фактів, як це було у справі FURSE, але поки платник податків планує виїхати з Великобританії якось у майбутньому, він не може там розглядатися. Придбавши житло.
Результатом є відродження початкового місця проживання, коли кожен вибраний пункт проживання втрачається. Як зазначалося раніше, дружиною було прийнято місце проживання чоловіка автоматично, але з 1974 року дружина може мати інший доміциль. Тут знову важливий тягар доказування: на момент одруження, до 1974 року, дружина автоматично переймала доміциль чоловіка, і вона повинна була довести, що вона його змінила; після цієї дати жінка тримає власний дім, якщо не зможе довести, що змінила його.
ПОНЯТТЯ ЗВИЧАЙНОГО ПРОЖИВАННЯ
Податкові органи Великобританії вважають фізичну особу "звичайним" резидентом, якщо вона відповідає таким умовам:
- після прибуття до Британії вона висловлює намір залишитися там принаймні три роки,
- або якщо вона хоче там регулярно жити чотири роки поспіль.
У всіх випадках вона вважається звичайним резидентом з третього податкового року. Фактично саме поняття регулярного або тривалого перебування переважає при вирішенні питання про те, чи є звичайний резидент чи ні.
Так само фізична особа, яка виїжджає з Англії, втратить статус звичайного резидента лише в тому випадку, якщо буде доведено, що її проживання за кордоном є остаточним.
4 грудня 1991 р. Внутрішні доходи опублікували документ, що встановлює критерії для визначення звичайного місця проживання. Це не закон, а адміністративний документ.
Два випадки поодинокі, або воля особи залишитися у Великобританії очевидна, і в цьому випадку він стає звичайним резидентом з дня свого прибуття, або ситуація не настільки однозначна, і на той момент статус звичайного резидента є отримано не відразу.
Дійсно, якщо намір поселитися у Великобританії не є очевидним, лише на початку фінансового року, наступного за першими трьома роками його встановлення, буде надано звичайне місце проживання.
З іншого боку, якщо платник податків чітко висловить свій намір, придбавши, наприклад, житло, у перший фінансовий рік свого прибуття він буде вважатися звичайним резидентом із зворотною силою з дати свого прибуття до Англії.
Якщо цей намір стане зрозумілим у наступні роки, його звичайна британська резиденція буде придбана з початку фінансового року, в якому відбулася подія, що виправдовує його бажання оселитися у Великобританії.
ПОДАТКОВІ ЕФЕКТИ РЕЗИДЕНЦІЇ ТА ДОМИЦИЛУ
Проживання - це відносно проста фактична концепція. Той, хто залишається у Великобританії протягом 183 днів у фінансовому році, є без винятку резидентом. Фінансовий рік триває з 6 квітня по 5 квітня.
Існує особливий випадок проживання, який застосовується лише до людей, які залишаються менше 183 днів, а це означає, що коли особа має житло, вона вважається резидентом протягом усього року, хоч би короткий був їх візит. Суворість цього принципу пом'якшується, оскільки Податкова адміністрація ігнорує оренду житла, якщо термін оренди менше двох років для мебльованої оренди або один рік для немебльованої оренди. Зверніть увагу, що доказом є розпорядження житлом, а не право власності на житло.
Отже, за відсутності житла, людина може провести 183 дні у Великобританії, не ставши там резидентом. Однак існує інший метод, який передбачає усереднення цих відвідувань протягом чотирьох фінансових років, і якщо середнє відвідування перевищує три місяці на рік, особа буде вважатися резидентом.
Тому ми можемо бачити, що проживання в Сполученому Королівстві надзвичайно легко, але наслідки цього пом’якшуються у випадку з особою, яка не має місця проживання у Великобританії, як ми покажемо.
Поняття звичайного проживання має набагато менше значення. В основному це означає звичайного резидента, так що особа, яка стає резидентом на один рік, буде лише резидентом, але не звичайним резидентом, і, навпаки, особа, яка завжди проживала у Великобританії, але яка стає нерезидентом на один рік, може вважатись залишком звичайного резидента. На практиці особа, яка приїжджає до Великобританії в якості працівника, як правило, не вважається звичайним резидентом, поки вона не пробуде там протягом трьох податкових років, якщо не можна довести, що вона зробила це.
На практиці фінансовий рік можна розділити, і особа, яка прибуває до Великобританії для проживання там, вважається резидентом і, можливо, звичайним резидентом з дати прибуття.
Цікаво згадати цінність постійного проживання та проживання у Великобританії, що досяжно людині, яка приїжджає жити у Великобританію.
Інвестиційний дохід такої особи за межами Великобританії, заробітна плата від роботодавця, який не є резидентом Великобританії, за роботу, що виконується повністю за межами Великобританії (за межами Великобританії, у тому числі континентальний шельф), або якщо особа не є звичайним резидентом пропорційно його робота назовні у разі змішаної зайнятості, доходи від вільної професії, що здійснюється за межами Великобританії, оподатковуються пропорційно доходу, принесеному до Великобританії. Повернення грошей до Великобританії загалом визначається як використання грошей у Великобританії.
У випадку інвестиційного доходу або професійного доходу враховується, як правило, сума, внесена до Сполученого Королівства у попередньому податковому році, яка повинна контролюватися протягом першого року проживання. Звідси випливає, що якщо особа може домовитись про внесення у Великобританію капіталу з неприбутковим капіталом, а не доходу, податок не сплачується.
Цей запис подано у 1998 році, Архіви.
Коментарі та пінг закриті.