ФІСКАЛЬНИЙ РЕЖИМ КОНТРАКТІВ ПРО ПАРТНЕРСТВО

Республіка Камерун Пей Травейл - Патрі J-PPP MINFI Ebolowa 13 вересня Камерун Навчальний семінар з питань державно-приватного партнерства (ДПП) в Камеруні: Питання оподаткування та гарантійних механізмів. ФІСКАЛЬНИЙ РЕЖИМ ПІДГОТОВКИ ПАРТНЕРСТВА ШУЕЛА Сімеон Арріс Головний інспектор з питань податків, співробітник відділу податкового законодавства, DGI/MINFI 2013

фіскальний

Вступ Договір про партнерство - це метод контрактного фінансування, при якому державна влада, в принципі, закликає приватних постачальників послуг фінансувати обладнання, що надає державну послугу. Особливістю камерунської системи є те, що всі учасники договору про партнерство можуть бути публічними (держава, децентралізовані територіальні громади, державні установи). Таким чином, ми можемо бути в присутності договору державно-приватного партнерства або контракту державно-державного партнерства.

Закон № 2006/012 від 29 грудня 2006 року про загальний режим контрактів про товариство передбачав у своїх положеннях прийняття конкретного закону про податковий, фінансовий та бухгалтерський режим для контрактів про партнерство. Отже, остання завершила правову базу цього інструменту стимулювання для реалізації основних проектів інфраструктури, обладнання та послуг.

ПОДАТКОВА ЛІКУВАННЯ ДОГОВОРІВ ПРО ПАРТНЕРСТВО А - ОСНОВИ ФІСКАЛЬНИХ ОСОБЛИВОСТЕЙ КАМЕРУНІВ НА ПІДТРИМКУ ПАРТНЕРСЬКИХ ДОГОВОРІВ Загальний режим партнерських договорів передбачає законодавчу базу, що відступає від загального права, що міститься у Загальному податковому кодексі, для регулювання оподаткування, властивого цьому новому пристрою.

Камерун демонструє оригінальність, передбачаючи спеціальний режим оподаткування для контрактів про партнерство, порівняно з іншими країнами, зокрема Францією та Південною Африкою, які не передбачають конкретних податкових режимів, що регулюють цю проблему, або Марокко, податкові переваги яких обмежується режимом амортизації.

Прийняття конкретного податкового режиму для контрактів на партнерство може бути виправданим з причин, пов'язаних з податковою політикою уряду, зокрема, щодо податкових пільг, інфраструктурного середовища та особливостей відповідних інвестицій, а також їх прибутковості.

ЩОДО ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ УРЯДУ Уряд Камеруну роками приймає образливу політику щодо податкових стимулів для інвестування. Для підтвердження цього достатньо вивчити всі заходи, вжиті в цьому напрямку, що стосуються режимів інвестиційного кодексу, режиму вільної промислової зони, режимів нафтової, газової та гірничодобувної галузей, режиму фондового ринку та режиму структурування проектів.

Податковий режим для контрактів на партнерство відповідає цій політиці податкових стимулів та привабливості території Камеруну.

Зважаючи на поточне інфраструктурне середовище Одним із факторів успіху інструменту стимулювання інвесторів є якість інфраструктури. Дійсно, бізнес-спільнота більше схильна їхати до країн, які створили важливу інфраструктурну мережу, що полегшує їх діяльність. Очевидно, одна з причин, і не в останню чергу, те, чому деякі країни, які до Камеруну приймали контракти про партнерство, не підтримували пільговий режим оподаткування, полягає, зокрема, у тому, що рівень інфраструктури вже сам по собі був порівняльна перевага. Таким чином, додавання конкретного податку, навіть вигідного, здавалося б зайвим.

Камерун, який наразі має лише інфраструктурну мережу, що зароджується, не може покладатися на інфраструктуру для залучення інвесторів. Тому він обрав шлях оподаткування для сприяння державно-приватному партнерству.

Зважаючи на особливості інвестицій та їх прибутковість Державно-приватне партнерство націлене на значні інвестиції у сектори громадських робіт, охорони здоров'я та транспорту. Реалізація проектів у цих секторах вимагає значного фінансування, прибутковість якого і, перш за все, винагорода, не завжди гарантуються у прийнятні для інвесторів терміни. Тоді оподаткування виглядає як допоміжний засіб, що дозволяє поглинути цю слабкість, дозволяючи інвестору швидко повернути інвестиції, як ми побачимо нижче.

Зважаючи на зміни в ролі соціальних суб'єктів Постійне збільшення відповідальності держави та низький рівень її доходів викликають нагальне залучення інших людей, державних та приватних, до здійснення структурних робіт для колективного добробуту . Залучення цих людей обов’язково повинно супроводжуватися винятковими заохочувальними заходами, більш амбіційними, ніж ті, що передбачені Загальним податковим кодексом або різними іншими специфічними податковими режимами.

Більше того, вибір влади, прийнятий вигідним податковим режимом, що відступає від загального права для партнерських контрактів, виявляється чудовим варіантом. Фактично, у 2008 р. Франція прийняла більш привабливий режим оподаткування для контрактів про партнерство. Насправді в цій країні з 2004 року було укладено лише 28 контрактів, з яких 21 стосується місцевої влади. У той час державний секретар Франції з питань підприємств також зауважив, що "скромний показник ДПП повинен бути поставлений під сумнів, щоб вони набагато більше відповідали цілям та амбіціям державних органів". І це проходить через податкові пільги.

ЗМІСТ СТИМКУВАЛЬНИХ ФІСКАЛЬНИХ ЗАХОДІВ, ЩО ВІДНОСУЮТЬСЯ ДО КОНТРАКТІВ ПРО ПАРТНЕРСТВО Закон № 2008/009 від 16 липня 2008 року, що встановлює податковий, фінансовий та бухгалтерський режим, що застосовується до контрактів про партнерство, організовує відповідне оподаткування навколо внутрішнього оподаткування та оподаткування за дверима.

ВІДНОСНО ВНУТРІШНЬОМУ ПОДАТКУВАННЮ Податковий режим партнерських контрактів варіюється залежно від того, перебуває він на фазі будівництва та монтажу чи на експлуатаційній.

На етапі будівництва та монтажу На фазі будівництва та монтажу плануються вигідні заходи щодо ПДВ та реєстраційних зборів. Ці два податки - це ті, чий тягар, коли виникає, збільшує вартість інвестицій. ПДВ, за деякими статистичними даними, становитиме майже 40% від загальної вартості інвестиції.

Крім того, спільна підрядна компанія, що не отримує апріорний прибуток на етапі будівництва та монтажу, лише податок на споживання (ПДВ) та податок на майно (реєстраційні збори) представляють для неї податковий ризик.

Щодо ПДВ Податок на додану вартість (ПДВ), що стосується імпорту та місцевих закупівель матеріалів, здійснених на етапі будівництва робіт, несе бюджет державного замовника.

Прийняття відповідальності за ПДВ було віддано перевагу звільненню з кількох причин: по-перше, тому що звільнення від ПДВ припиняється, по-перше, тому що звільнення від ПДВ порушує баланс управління цим податком, механізм якого заснований на тому, що він є відповідальність кінцевого споживача. Однак звільнення створює ситуації стійкості, які заважають операторам, які перебувають у ланцюжку виставлення рахунків з ПДВ, не вирахувати його, оскільки вони не стягують його; тоді, оскільки прийняття відповідальності дозволяє державному субпідряднику вести переговори про свою участь у проекті;

Нарешті, оскільки підтримка включає ПДВ, це видатки, що входять до бюджету державного органу, що є учасником договору про партнерство.

щодо прав на реєстрацію Угоди та акти, укладені співпідрядником державної особи на етапі будівництва, реєструються безкоштовно. Тут важливо підкреслити, що тут було видано стосовно співпідрядника державного органу обов’язок представити акти, прийняті в рамках партнерського договору, до офіційної реєстрації. Непредставлення таких актів у встановлені законом строки породжує стягнення штрафних санкцій, встановлених Загальним податковим кодексом.

В ЗВ’ЯЗКУ З ПОДАТКОВИМ ПОДАТКОМ ДВЕРІ Система оподаткування дверей охоплює лише фазу будівництва та монтажу. На цьому етапі співпідрядник державної установи отримує такі переваги: ​​1. Режим випуску для споживання імпортних матеріалів та обладнання: цей режим дозволяє вільний рух матеріалів та обладнання на національній території та підлягає декларації сплата ПДВ та інших фіскальних податків. Конкретно, державний орган у своєму бюджеті бере на себе мита та податки, пов'язані з імпортом цих матеріалів та обладнання. Що може становити його аналог у розподілі ризику.

2. Система відпуску для споживання імпортних матеріалів та обладнання: ця система дозволяє вільне переміщення матеріалів та обладнання на національній території та підлягає декларації про сплату ПДВ та інших податкових податків. Конкретно, державний орган у своєму бюджеті бере на себе мита та податки, пов'язані з імпортом цих матеріалів та обладнання. Що може становити його аналог у розподілі ризику.

3. Спеціальний режим тимчасового ввезення тимчасово ввезених матеріалів та обладнання, призначених для реалізації інвестиційних проектів: цей режим призупиняє стягнення митних зборів, які, крім того, сплачуються державним органом спільно. 4. Можливість отримання процедури прямого вивезення для операцій митного оформлення.

5. Можливість відмови від попереднього відвантажувального контролю: міжнародна митна система, на яку Камерун повністю підписався, тепер надає перевагу передперевантажувальному контролю, щоб полегшити процедури митного оформлення товарів та товарів. Таким чином, можливість для співпідрядника державного органу скористатися звільненням від попереднього посадкового контролю зменшує витрати, пов'язані з імпортом матеріалів та обладнання, призначених для проекту.

ПРАКТИЧНІ ВИПИТАННЯ ПОДАТКОВОГО РЕЖИМУ ПАРТНЕРСЬКИХ КОНТРАКТІВ ПРОЦЕДУРИ ВПРОВАДЖЕННЯ ПОДАТКОВИХ І МИТНИХ ПЕРЕВАГ Методи реалізації переваг, описані вище, різні, залежно від того, чи є вони перевагами, що стосуються внутрішнього оподаткування, чи це питання тих, що притаманні оподаткування.

УМОВИ, ЩО ВІДНОСУЮТЬСЯ ДО ВНУТРІШНЬОГО ПОДАТКІВ І ПОДАТКІВ Щоб зробити вигоду від поданих вище податкових пільг ефективною як на етапі будівництва та монтажу, так і на етапі експлуатації, співпідрядник державного органу представляє своєму управлінському податковому департаменту копію контракт між ним та останнім. Конкретно, подання контракту дозволяє податковій адміністрації створити конкретну картотеку з метою належного управління, зокрема для видачі сертифікатів про звільнення.

Що стосується прямих податків, таких як податок на прибуток підприємств, пільга є автоматичною і не вимагає видачі сертифіката. Що стосується непрямих податків, зокрема ПДВ, реєстраційних зборів або будь-якого іншого податку того самого характеру, видача свідоцтва про звільнення є необхідною і є необхідною умовою. Зазначена довідка видається виключно Генеральним директором з питань податків або міністром, відповідальним за фінанси, на запит платника податків.

Крім того, слід зазначити, що свідоцтва про звільнення видаються в принципі оперативно, а не в усьому світі. Запит платника податків повинен містити такі елементи:

1. повну копію договору; 2. довідка про несплату податків та зборів, видана центром управління платником податку; 3. один або кілька проформа-рахунків-фактур для запланованих операцій і щодо яких вимагається звільнення, якщо це застосовно.

УМОВИ, ЩО ВІДНОСУЮТЬСЯ ПОДАТКІВ ТА ДВЕРІВ З метою митних переваг співвиконавець державного органу повинен надати митній адміністрації такі документи: 1. Коносаменти або накладні; 2. Рахунки-фактури; 3. Вантажні накладні; 4. Імпортна декларація на ім’я власника контракту із зазначенням його номера; 5. Конкретне оголошення елементів значень; 6. Електронне відстеження вантажу.

СФЕРА ДЕРОГАТОРНОГО ПОДАТКОВОГО РЕЖИМУ ПІДПРИЄМСТВ ПАРТНЕРСТВА Обсяг переваг, що надаються в рамках податкового, фінансового та бухгалтерського режиму договорів про товариство, може бути вивчений щодо бенефіціарів, а також тривалості та обсягу зазначених переваг.

ЩОДО БЕНЕФІЦІЙНИХ ОСОБАВ В принципі, переваги податкового режиму партнерських контрактів вигідні лише партнерам-контрагентам державного органу. У виняткових випадках ці переваги можуть надаватися субпідрядникам співпідрядника державної установи. За відсутності договору адміністративна доктрина ще не винесла рішення з цього питання.

ЩОДО ТРИВАЛЬНОСТІ ПОДАТКОВИХ ПЕРЕВАГ В принципі, переваги, надані на етапі експлуатації, надаються на термін п’ять (05) років з початку експлуатації. Причина цього обмеження заснована на тому, що на цьому етапі оператор вже отримує винагороду від роялті, який винагороджує його інвестиції. Отже, п’ять років є розумним періодом для забезпечення справедливої ​​рентабельності інвестицій.

ВІДНОСНО СФЕРИ ПЕРЕВАГІВ Співпідрядник державної установи не може поєднувати вищезазначені податкові пільги з іншими спеціальними податковими режимами. Іншими словами, не можна одночасно затверджуватись за режимом контрактного партнерства та іншими винятковими податковими режимами (структурування проектів, режимами інвестиційного кодексу) або бути бенефіціаром специфікацій зі спеціальними вигідними податковими положеннями.

Крім того, конкретний податковий режим для контрактів про партнерство не звільняє державного замовника та його співдоговірну сторону від виконання звичайних податкових зобов'язань, передбачених чинними законами та нормативними актами. Сюди входять зобов’язання щодо звітності, оплата, контроль.