Фокус IFRS - IFRIC 14; МСБО 19 - Обмеження активів плану виплат

Стандарти та тлумачення/Тексти стандартів та тлумачення/КТМФЗ 14 "МСБО 19 - Обмеження активів плану визначених вигод".

КТМФЗ 14 "МСБО 19 - Обмеження активів плану визначених вигод".

Короткий зміст складається на основі версії КРМСФО 14, опублікованої в Регламенті ЄС № 1263/2008 від 16 грудня 2008 р., Який включає версію КРМФЗ, опубліковану КМСФО в липні 2007 р. 26 листопада 2009 р., IASB опублікував поправки до КТМФЗ 14 під назвою "Передоплата мінімальних вимог до фінансування", які були прийняті на європейському рівні Регламентом ЄС № 633/2010 від 19 липня 2010 р.

Цей неофіційний підсумок КТМФЗ 14 "МСБО 19 - Обмеження активів плану визначених виплат, мінімальні вимоги до фінансування та їх взаємодія" стосується лише питань, які вважаються найбільш важливими. Це жодним чином не замінює повне прочитання цього тлумачення і не є достатньо вичерпним, щоб дозволити складання або перевірку фінансової звітності.

Публікація

КТМФЗ 14 (колишній КРМФЗ D19) був опублікований 5 липня 2007 р. 26 листопада 2009 р. IASB опублікував поправки до КРМСФО 14 "Передплата мінімальних вимог до фінансування", які були прийняті на європейському рівні згідно з Постановою ЄС № 633/2010 від 19 липня 2010 року.

Для придбання публікацій IASB .

На рівні Європейського Союзу

Наступний резюме складено на основі версії КРМСФО 14, опублікованої в Регламенті ЄС № 1263/2008 від 16 грудня 2008 р.

Однак після опублікування цього європейського регулювання КРМСФО 14 був предметом подальших змін до наступного регулювання громади:

Постанова ЄС № 1274/2008 від 17 грудня 2008 р. Про прийняття МСБО 1 "Представлення фінансової звітності": див. Параграф A34A додатка.

Крім того, 26 листопада 2009 р. IASB опублікував поправки до КРМСФО 14 під назвою "Передоплата мінімальних вимог до фінансування", які були прийняті на європейському рівні Регламентом ЄС № 633/2010 від 19 липня 2010 р.

Довідково

Це тлумачення в основному стосується таких стандартів:

Сфера дії

КРМФЗ 14 застосовується до всіх визначених виплат після закінчення роботи та інших довгострокових виплат на користь персоналу. Для цілей цього тлумачення мінімальною вимогою до фінансування є будь-яка вимога щодо фінансування планів з визначеними виплатами після виходу на роботу та інших довгострокових виплат.

Питання

Питання, на які розглядається КТМФЗ 14, складаються з:

в який момент повернення або зменшення майбутніх внесків слід вважати доступними згідно з параграфом 58 МСБО 19;
як мінімальна потреба у фінансуванні може вплинути на доступність зменшених майбутніх внесків;
коли мінімальна потреба у фінансуванні може призвести до виникнення зобов’язання.

Консенсус

Наявність відшкодування або зменшення майбутніх внесків

Суб'єкт господарювання повинен визначити доступність відшкодування або зменшення майбутніх внесків відповідно до положень плану та будь-яких правових вимог, що застосовуються в країні плану.

Економічна вигода у формі повернення або зменшення майбутніх внесків доступна, якщо суб'єкт господарювання може реалізувати її в будь-який час протягом життя плану або після врегулювання зобов'язань за планом. Зокрема, ця економічна перевага може бути доступною, навіть якщо її не вдається досягти одразу на дату закриття.

Наявна економічна вигода не залежить від того, як суб'єкт господарювання має намір використати надлишок. Суб'єкт господарювання повинен визначити максимальну економічну вигоду, яку можна отримати у формі відшкодування, зменшення майбутніх внесків або поєднання обох.

Відповідно до МСБО 1, суб’єкт господарювання повинен надати на дату балансу інформацію, що стосується основних джерел невизначеності, зважених на оцінки, які представляють значний ризик спричинити значне коригування балансової вартості чистих активів або чисте зобов'язання, визнане в балансі.

Повернення коштів доступне лише для суб'єкта господарювання, якщо воно має безумовне право на відшкодування:

протягом життя плану, припускаючи, що зобов’язання за планом не потребують погашення для отримання відшкодування (наприклад, у деяких країнах суб’єкт господарювання може мати право на відшкодування протягом життя плану, незалежно від того, чи є зобов’язання за планом були врегульовані);
або
передбачаючи поступове врегулювання зобов’язань за планом протягом часу, поки всі учасники не покинуть план;
або
передбачаючи повне врегулювання зобов’язань за планом за одну подію (тобто у формі завершення плану).

Безумовне право на відшкодування може існувати незалежно від рівня фінансування плану на дату закриття.

Якщо право суб'єкта господарювання на відшкодування надлишку залежить від настання (або відсутності) однієї або декількох невизначених подій, які не повністю контролюються, суб'єкт господарювання не має безумовного права і не повинен визнавати актив.

Суб’єкт господарювання повинен оцінювати економічну вигоду, доступну у формі відшкодування, як суму перевищення на дату балансу (тобто справедливу вартість активів програми, зменшену до теперішньої вартості зобов’язання за визначеними вигодами), яку суб’єкт господарювання має право отримати у формі відшкодування, після вирахування будь-яких супутніх витрат.

Якщо відсутня мінімальна потреба у фінансуванні, суб'єкт господарювання повинен визначити економічну вигоду у вигляді зменшення майбутніх внесків як меншу з наступних сум:

планувати надлишок
і
теперішня вартість витрат на майбутні послуги для суб'єкта господарювання, тобто виключаючи всі або частину майбутніх витрат, які будуть нести працівники кожного року протягом коротшого з наступних двох періодів: життя плану та життя сутність.

Суб'єкт господарювання визначає витрати на майбутні послуги, використовуючи припущення, узгоджені з тими, що використовуються для визначення зобов'язання з визначеними виплатами, та з ситуацією, яка існує на дату балансу, як визначено МСБО 19.

Вплив вимоги до мінімального фінансування на економічну вигоду у вигляді зменшення майбутніх внесків

Суб'єкт господарювання повинен проаналізувати будь-які мінімальні потреби у фінансуванні на певну дату з точки зору внесків, необхідних для покриття:

будь-який існуючий дефіцит минулих служб на основі мінімальних потреб у фінансуванні
і
майбутнє придбання вигод.

Внески на покриття існуючого дефіциту на основі мінімальних потреб у фінансуванні вже отриманих послуг не впливають на майбутні внески на майбутні послуги.

Якщо існує мінімальна потреба у фінансуванні внесків, пов’язаних із майбутнім наділенням виплат, суб’єкт господарювання визначає наявну економічну вигоду у вигляді зменшення майбутніх внесків як теперішню вартість:

вартість майбутніх послуг, що оцінюється на кожен рік (відповідно до пунктів 16 та 17 цього тлумачення), менше
сума передбачуваного мінімального внеску на фінансування для майбутнього придбання виплат протягом відповідного року.

Суб'єкт господарювання повинен розрахувати мінімальний внесок у майбутньому на фінансування, необхідний для майбутніх виплат виплат, беручи до уваги ефект будь-якого перевищення на основі мінімальних потреб.

Якщо мінімальний внесок у майбутньому для фінансування, необхідний для майбутнього придбання вигод, перевищує вартість майбутніх послуг згідно з МСБО 19 на певний рік, теперішня вартість цього перевищення зменшує обсяг наявних активів у формі зменшення майбутніх внесків на дата балансу. Однак розмір активів, наявних у формі зменшення майбутніх внесків, ніколи не може бути меншим за нуль.

Коли мінімальна потреба у фінансуванні може призвести до виникнення відповідальності

Якщо суб'єкт господарювання, згідно вимог мінімального фінансування, зобов'язаний сплачувати внески для покриття існуючого дефіциту за вже отримані послуги, виходячи з мінімального фінансування, суб'єкт господарювання визначає, чи будуть внески для сплати доступними як відшкодування чи зменшення майбутні внески після їх сплати до плану.

У тій мірі, в якій внески, що підлягають сплаті, будуть недоступні після їх сплати до плану, суб'єкт господарювання повинен визнати зобов'язання, коли виникає зобов'язання. Зобов'язання повинно зменшити актив з визначеною вигодою або збільшити зобов'язання з визначеною виплатою, щоб не виникли прибутки або збитки в результаті застосування пункту 58 МСБО 19, коли внески сплачені.

Відповідальність за вимогу щодо мінімального фінансування, а також будь-яка подальша переоцінка цього зобов’язання буде негайно визнана відповідно до методу, прийнятого суб’єктом господарювання для визнання впливу обмеження, передбаченого в параграфі 58 МСБО 19, на оцінку визначеної вигоди активу.

Дата набрання чинності та перехідних положень

Суб'єкт господарювання повинен застосовувати КРМСФО 14 для річних періодів, що починаються 1 січня 2008 р. Або пізніше. Дозволено застосовувати раніше.

Суб'єкт господарювання повинен застосовувати це тлумачення з початку самого раннього періоду, представленого в найперших фінансових звітах, до яких застосовується КРМСФО 14. Суб'єкт господарювання визнає будь-яке первинне коригування, яке виникає в результаті застосування цього тлумачення, у нерозподіленому прибутку на початок цього періоду.