Французьке податкове законодавство загалом

У Франції, як і в Німеччині, двома основними прямими податками є податок на прибуток та податок на прибуток підприємств. Здебільшого платник податків підпадає під дію одного з них по праву, але в деяких конкретних випадках існує право відмови. Територіальний економічний внесок (CET) також є другим великим податком для компаній.

Ми представляємо тут ці два основні податки для компаній, які є податком на корпорації та ЗЗСЄ, а також основні напрямки податку на прибуток.

Французький податок на корпорацію (скорочено "ІС")

Компанії, на яких впливає податок на прибуток підприємств

Сьогодні у Франції майже 1,4 мільйона підприємств, або приблизно 1/3, є податком на прибуток підприємств.

Податок на корпорацію дозволяє оподатковувати результати самої компанії, а не доходи партнерів, так що компанія формує екран між собою та своїми партнерами. На противагу цьому дивіденди, розподілені за результатами діяльності компанії, під час їх розподілу оподатковуються партнерами або акціонерами.

Наступні компанії підпадають під дію ІС:

Капітальні компанії, і зокрема найпоширеніші соціальні форми у Франції: SA, SAS, SARL. За певних умов "сімейні SARL", а також невеликі SARL, SA та SAS, створені менше 5 років тому, можуть обрати правила, що застосовуються до товариств (щодо податку на прибуток);
Прибуток, отриманий у Франції іноземною компанією або організацією, яка є постійним представництвом іноземної компанії.

Ставка податку на прибуток підприємств

Основна ставка становить 28% для прибутку нижче 500 000 євро та 33 1/3% поза.

Закон про фінанси на 2017 рік передбачав зниження до 28% для всіх компаній до 2020 року.

Зниження ставки корпоративного податку вже застосовується до МСП з 2017 року (оборот без податку менше 7,63 млн. Євро та акціонерний капітал, повністю сплачений та утримуваний щонайменше 75% фізичними особами), а також тих, що відповідають європейському визначенню МСП.

Закон про фінанси на 2018 рік передбачає: 25% ставка на 1 січня 2022 року.

Закон передбачає знижену ставку податку на 15% для частки прибутку компанії нижче 38 120 євро за таких умов:

Оборот без податку менше 7630000 євро;
Капітал, який утримується щонайменше 75% фізичними особами;
Повністю сплачений статутний капітал.

Як визначається основа розрахунку IS ?

Податковий результат не визначається у німецькому "податковому балансі", але з бухгалтерського результату, із системою відрахування продукції (товари, що не підлягають оподаткуванню, або користуються пільговим режимом, або розподілом оподаткування з часом) та реінтеграцією зборів (податкові збори, що не підлягають оподаткуванню).

Серед цих механізмів визначення податкового результату важливу роль відіграють правила амортизації та правила відношення перенесення податкових збитків.

Знос

Серед нарахувань - амортизація. Це облік та щорічне визнання збитків у вартості активів компанії, які вони зазнають через час чи знос. Амортизація дає справжню картину основних фондів.

норми та періоди амортизації можуть сильно відрізнятися від норм німецького податкового законодавства. Наприклад, протягом тривалого часу гудвіл, придбаний компанією, не міг амортизуватися за жодним із її елементів. Але з 1 січня 2016 року гудвіл знецінюється, оскільки тривалість його використання обмежена.

Перенесення вперед і назад (перенесення вперед)

Французька та німецька системи подібні щодо цього.

Перенесення вперед:

Перенесення на майбутнє дозволяє платнику податків компенсувати збитки з наступним роком прибутку. У Франції, як і в Німеччині, пересилання можливе на невизначений час: у Франції обмеження в один мільйон плюс 50% перевищення мільйон від прибутку. Нарешті, компанія може продовжувати рух безкінечно протягом часу, доки вона зберігає свою ідентичність, тобто, це не змінює діяльність, корпоративне призначення, режим оподаткування тощо.

Перенесення назад:

Як і перенесення вперед, перенесення назад дозволяє вам заповнити свій дефіцит із вашим прибутком. Однак ця система дає змогу зарахувати дефіцити, отримані не в наступному році прибутку, а в році прибутку, що передує році збитків.

Це відстрочення регулюється кількома умовами:

Відкладення неможливе ніж у попередньому році той, під час якого був реалізований дефіцит. Отже, це передбачає отримання прибутку протягом попереднього фінансового року;
Відкладення можливе лише в ліміт в один мільйон євро;
Продовження можливо лише в тому випадку, якщо попередній прибуток не призвів до розподілу.

Повернення породжує позов до держави, який може бути нарахований на сплату податку на наступні роки. Компанія має п'ять років, щоб скористатися цим правом, і в цьому випадку держава відшкодує його.

Консолідація податків у Франції

В рамках податкової інтеграції результати національних дочірніх підприємств інтегруються у результати французької материнської компанії.

Закон передбачає у статті 223 А ІГУ такі умови:

Материнська компанія володіє щонайменше 95% акцій дочірньої компанії;
Материнська компанія - це обов'язково а Французька компанія, навіть якщо вона може належати іноземній компанії;
Фінансові роки компаній повинні збігатися;
Материнська компанія, а також дочірня компанія підпадають під дію ІС.

Директива матері-дочки 1990 року

Рада Європейського Союзу прийняла 23 липня 1990 року Директиву 90/435/ЄЕС про загальний режим оподаткування, що застосовується до материнських компаній та їх дочірніх компаній, коли вони розташовані в різних державах-членах. Незважаючи на те, що оновлений у Директиві 2011/96 від 30 листопада 2011 року, він зберігає свої основні цілі, а саме усунути всі податки, що утримуються при виплаті дивідендів між асоційованими компаніями, а також усунути подвійне оподаткування материнських компаній на користь їх дочірніх компаній . Власне кажучи, це не податкова система, оскільки компанії залишаються оподатковуваними індивідуально. Ця схема орієнтована на дивіденди.

Сфера дії цього режиму визначена статтями 145 та 216 CGI.

Щоб скористатися цим режимом, дочірні компанії повинні відповідати кільком умовам:

режим матері та дочки дозволяє фактично звільнити від оподаткування на все, що розподіляється дочірньою компанією (річний дивіденд, премія за ліквідацію, розподіл резервів тощо). Звільнення не є повним, оскільки материнська компанія повинна реінтегрувати у свій прибуток частку в розмірі 5% від суми, яка, таким чином, підлягає оподаткуванню податком на корпорації.

Часті податкові перевірки

Наприклад, податкова перевірка за документами, з яких 162 186 було проведено у 2017 році з професіоналами, що призводить до критичної перевірки декларацій. Це здійснюється дистанційно податковою адміністрацією.
Існує також бухгалтерський аудит, що дозволяє податковій адміністрації втручатися в приміщення компанії та таким чином перевіряти узгодженість та щирість виписок та бухгалтерських документів. У 2017 році було проведено 44 287 перевірок цього типу.

Територіальний економічний внесок

У французькому оподаткуванні територіальний економічний внесок (CET) складається із земельного внеску компаній (CFE) та внеску на додану вартість компаній (CVAE).

Земельний внесок компаній

CFE сплачується будь-якою компанією або фізичною особою, яка зазвичай здійснює професійну діяльність, що здійснює самостійну діяльність, незалежно від її правового статусу, характеру її діяльності та податкового режиму.

Розмір внеску визначається на основі вартість оренди майна, що підлягає оподаткуванню майном. Це залежить від великої кількості параметрів і варіюється залежно від місця, тому складно оцінити.

Внесок у додану вартість компаній

CVAE сплачується будь-якою компанією через її діяльність, незалежно від її правового статусу, характеру її діяльності та податкового режиму, оскільки оборот становить понад 500 000 євро.

Компанії з оборотом понад 152 500 євро повинні все-таки заповнити декларацію CVAE, хоча вони не несуть за це відповідальність.

Сума CVAE визначається розрахунком: (додана вартість х ефективна ставка податку) + [(додана вартість х ефективна ставка податку) х 1%]. Ефективна ставка податку залежить від досягнутого обороту.

Наприклад, для компанії з оборотом менше 500 000 євро застосовуватиметься ефективна ставка податку 0%, тоді як для компанії з оборотом більше 50 млн. Євро ефективна ставка податку дорівнюватиме 1,5%.

Податок на прибуток у Франції

Категорії доходу

Відповідно до цих різних категорій доходу, що оподатковується податком на прибуток, застосовуються спеціальні правила. Іншими словами, людина, яка має декілька джерел доходу, побачить, як до кожного з джерел доходу застосовуються різні правила.
IR розрізняє два типи доходу:

* Дохід від діяльності, включаючи:

Промислові та комерційні переваги (BIC)
Некомерційні прибутки (BNC)
Прибутки в сільському господарстві (BA)
Зарплата та заробітна плата
Дохід менеджера

* Спадковий дохід, включаючи:

Дохід від землі (РФ)
Дохід від рухомого капіталу (RCM)
Приріст капіталу при вибутті приватними особами

Яка податкова ставка ?

Наступна шкала застосовується у 2018 році у Франції:

0%	За доходами	До 9 807 євро
14%	За доходами	Від 9808 євро	До 27 086 євро
30%	За доходами	Від 27 087 євро	До 72 617 євро
41%	За доходами	Від 72 618 євро	До 153 783 євро
45%	За доходами	Від 153 783 євро

Дуже довго французька гранична ставка податку на прибуток була нижчою ніж німецька гранична ставка, яка становить 55%. Крім того, збільшення податку починається у французькому оподаткуванні з вищим рівнем доходу, ніж передбачено французьким податковим законодавством.

Очевидно, що ставки регулярно змінюються відповідно до щорічного фінансового законодавства, збільшуючи або знижуючи ставки, що є широко використовуваним політичним інструментом у Франції, як і в Німеччині.

Хто такі платники податків ?

Сфера податку на прибуток обмежена:

До фізичні особи, будь то компанії чи приватні особи
AT певні юридичні особи, акції яких належать фізичним особам і які не вибрали або не могли обрати ІС.

Визначення статусу податкового резидента оцінюється на рівні кожного члена домогосподарства. Таким чином, один із членів пари може вважатися податковим резидентом на відміну від їхнього подружжя.

Будь-яка особа, яка має податкове місце проживання у Франції у значенні статті 4 B CGI, відповідно до міжнародних положень, які також застосовуються, оподатковується податком на прибуток.

Люди, які мають податковий доміціт у Франції, є такими:

Люди, які мають своїх будинку або місця їх основного перебування;
Ті, хто займається професійною діяльністю у Франції, незалежно від того, зарплатна вона чи ні, якщо вони не можуть обґрунтувати, що ця діяльність здійснюється там на допоміжній основі;
Ті, хто має у Франції центр своїх економічних інтересів.

Державні службовці, які виконують свої обов'язки або відповідають за місію в іноземній країні і які не підлягають оподаткуванню в цій країні податком з усіх своїх доходів, також вважаються податковим доміциляцією у Франції.

Виплата дивідендів Франції

Для компаній зі штаб-квартирою за кордоном, які мають мінімальну частку у французькій компанії 10%, існує податок на вилучення.

Франко-німецький податковий договір спрямований на уникнення подвійного оподаткування. Таким чином, дивіденди, які розподіляє німецька компанія партнеру-резиденту Франції, оподатковуються у Франції. І навпаки, дивіденди, що розподіляються французькою компанією партнеру-резиденту в Німеччині, оподатковуються в Німеччині.

Новий французький податок на утримання

З 1 січня 2019 року французький метод стягнення податків змінено. Зараз це частково здійснюється за допомогою методу оподаткування. На відміну від німецького податку на прибуток, який застосовується головним чином до заробітної плати, французький податок на прибуток також поширюється на доходи самозайнятих, фермерів та платників податків, які отримують доходи від власності.

Тільки зарплати та пенсії підлягають оподаткуванню податком на утримання протягом року збору. Для інших категорій доходів податок на доходи застосовується на основі доходу за минулий рік.

Податок на виплату зарплати стягується французьким роботодавцем для працівників. Ставка податку передається податковою адміністрацією роботодавцю. Також необхідна щорічна податкова декларація для встановлення бази оподаткування.

Франсуаза Бертон, юрист німецького права

Всі права інтелектуальної власності захищені