IF - Податок на майно з побудованих об’єктів - Тимчасове довгострокове звільнення на користь

Приміщенням, що підлягає звільненню, є житло, яке відповідає умовам, передбаченим статтею L. 411-1 Будівельно-житлового кодексу (КСО).

податок

Примітка: У своєму формулюванні, що випливає зі статті 20-II закону № 86-1318 від 30 грудня 1986 року, стаття 1384-I CGI більше не посилається на статтю L. 411-1 CCH

Для звільнення необхідно, щоб споруди, з одного боку, були віднесені до основного житла їх мешканців, а з іншого боку, відповідали стандартам, що застосовуються до житлових приміщень з низькою орендною платою.

Технічні характеристики та собівартість недорогого житла, а також обмеження ресурсів для мешканців, що застосовуються до недорогого житла, є предметом оновлень, що здійснюються, в принципі, за допомогою міжвідомчих указів.

Слід зазначити, як вказівку, що стандарти HLM різняться залежно від того, чи призначене житло цього типу житла в оренду чи у власність будинку.

Однак з податкової точки зору ця різниця не впливає, п'ятнадцятирічне звільнення застосовується без різниці до приміщень, призначених для здачі в оренду чи продаж, і незалежно від якості забудовника, незалежно від того, діє організація HLM чи ні.

А. Виділення до основного житла

Приміщення повинні бути відведені під головний будинок або становити прибудови головного будинку. Тому звільнення, ймовірно, не буде корисним для приміщень, призначених для комерційного або професійного використання. Це стосується, зокрема, житла, призначеного для здачі в меблі.

Примітка: Тим не менше, вигода від п'ятнадцятирічного звільнення не повинна відмовлятись житловим приміщенням та їх господарським будівлям (їдальням, кімнатам для переговорів), побудованим гуртожитками для молодих робітників або робітників-мігрантів у рамках закону. № 57-908 від 7 серпня 1957 р. (CE, рішення від 3 січня 1973 р., Вимога № 82548, Société d'habitations à loyer modéré du Calvados, SA, RJ n ° III, p. 3), за умови розуміння, що операція з цих будинків не має комерційного характеру, і що приміщення відповідають нормам HLM.

Ідентичне рішення застосовується до будинків для людей похилого віку за умови, що вони відповідають умовам, встановленим статтею 1384 КГІ. Потім звільнення поширюється на домогосподарства, взяті в цілому, отже, включаючи житлові приміщення загального користування (їдальня, наприклад) та адміністративні приміщення, які можна вважати необхідними аксесуарами для житла (кабінет директора на прикладі).

Так само приміщення для ремесел не користуються цим звільненням, коли вони були завершені після 31 грудня 1972 року.

Нарешті, звільнення не може бути надане житлам, що використовуються як вторинні резиденції.

Коли в багатоквартирному будинку є приміщення, не відведені під основне житло, і зокрема приміщення для комерційного або професійного використання, п'ятнадцятирічне звільнення обмежується частинами будинку, відведеними під основне житло. Інші частини будівлі отримують лише дворічне звільнення, передбачене статтею 1383 CGI (пор. BOI-IF-TFB-10-60).

Призначення основного місця проживання мешканця має, в принципі, здійснюватися 1 січня року, наступного за роком завершення будівництва. Однак, як міра темпераменту прийнято, що довгострокове звільнення застосовується, коли приміщення відведено під головне житло до 1 січня третього року, що настає після закінчення його будівництва.

Крім того, п’ятнадцятирічне звільнення від податку на майно з побудованих об’єктів нерухомості, передбачене в житлі з низькою орендною платою, може поширюватися на залежність від житлових приміщень, таких як колективні приміщення або будинки наглядачів, за умови, що всі житлові приміщення будинку, в якому вони перебувають вигоди від цього звільнення, а також, що стосується колективних приміщень, вони є у вільному розпорядженні мешканців будівлі. Ці приміщення, якщо вони були здані в оренду неприбутковій організації, не могли б бути звільнені від податку на майно на збудовану нерухомість.

B. Дотримання правил, передбачених для недорогого житла

Будинки повинні відповідати правилам, встановленим для оренди житла, як з точки зору їх будівництва та призначення, так і умов фінансування.

1. Будівництво

Тому для застосування звільнення, перш за все, необхідно, щоб будівлі відповідали певним технічним характеристикам та характеристикам собівартості, встановленим міжвідомчими постановами (пор. I, n ° 20).

2. Пункт призначення

Крім того, вони повинні бути призначені для людей, чиї ресурси не перевищують граничних значень, дозволених нормами щодо оренди житла. Ці стелі, які варіюються залежно від категорій житла, що здається в оренду, також визначаються міжвідомчими постановами (пор. I, n ° 20).

3. Фінансування

Також необхідно, щоб їх будівництво отримувало фінансову допомогу держави відповідно до спеціального законодавства про низькоорендне житло.

Таким чином, пункт II статті 20 другого внесення змін до закону про фінанси на 1986 рік (закон № 86-1318 від 30 грудня 1986 року), кодифікований у першому пункті статті 1384 CGI, передбачає, що нові будівлі, відведені під основне житло, звільняються від податку на майно на нерухомість, побудовану протягом п’ятнадцяти років з року, наступного за роком їх закінчення, коли вони були об’єктом позики відповідно до режиму, характерного для житла з низькими доходами.

Це положення підтвердило попередню доктрину. Це не призвело до поставлення під сумнів винятків, що діяли тоді, або розширення сфери їх застосування.

Тим не менш, режим фінансування, характерний для орендної плати за житло, є тим, що призвів - до реформи допомоги на будівництво соціального житла в 1977 році - зі статей 196 до 206 колишнього містобудівного кодексу та будинку.

Отже, п'ятнадцятирічне звільнення, визначене статтею 1384 CGI, повинно бути зарезервовано для житла, будівництво якого в основному фінансується за допомогою, або позик, що надаються позичковим фондом житловим організаціям за помірною орендною платою або ощадних кас, або спеціальної негайної оренди позики від Crédit foncier de France.

Однак не має значення, чи надавали ці позики безпосередньо будівельникам або через організації HLM (будівельні товариства, кооперативи для виробництва житла з низькою орендою).

Відповідно, приміщення, будівництво яких не підпадає під умови фінансування, характерні для житла з низькою орендою, виключаються із сфери звільнення.

З усіх вищезазначених положень випливає, що застосовується звільнення від податку на майно, передбачене статтею 1384 CGI:

- житло, включене в програму соціального житла (PSR) або програму зниженої орендної плати (PLR), звичайне житло з низькою орендою житла (HLMO), коли будівництво цих приміщень ефективно фінансується переважно за рахунок позик фонду з позик на житло з низькою орендою організації або позики в ощадних касах;

- будинки середньої оренди (ILM), коли вони фінансуються або за кредитами, наданими вищезазначеними організаціями, або за спеціальними позиками негайної оренди від Crédit foncier de France.

З іншого боку, виключаються із сфери винятку;

- будинки звичайної оренди (ILN), які за відсутності обмеження ресурсів їх мешканців не можуть розглядатися як житло з низькою орендною платою;

- усе інше житло, що відповідає характеристикам малоорендної плати, за умови, що вони будуються без фінансової підтримки позикового фонду для житлових організацій, що здають в оренду, або ощадних кас або якщо вони фінансуються за рахунок позик від Crédit foncier, крім спеціальної негайної оренди позики.

Так само приміщення, придбані бенефіціарами спеціальних позик, наданих Креді Фонсьє де Франс з метою полегшення власності на житло, не звільняються, оскільки заінтересовані сторони можуть мати дохід, що перевищує межу в 60%.

Що стосується більш конкретно житлових будинків, побудованих за так званою формулою "Кастори", вони отримують п'ятнадцятирічне звільнення, якщо вони відповідають умовам, передбаченим статтею 153 Старого містобудівного кодексу та житла, як зазначено вище, або дворічне звільнення у протилежному випадку.

Особливий випадок: «недороге» житло, створене компаніями з нерухомості в закордонних департаментах.

П'ятнадцятирічне звільнення від податку на майно з побудованих об'єктів, передбачене статтею 1384 CGI, зарезервовано для житла, яке відповідає технічним характеристикам та собівартості низькоорендної плати та яке отримує фінансову допомогу від держави відповідно до спеціального законодавства для цих будівель. Операції, що проводяться компаніями з нерухомості в закордонних департаментах, не зовсім відповідають цій останній умові, коли вони фінансуються за рахунок позик від Caisse centralle de cooperation économique. Однак, здавалося можливим, дозволити житлу в "економічній" та "дуже економічній" категоріях, побудованих зарубіжними компаніями, користуватися вигодами від п'ятнадцятирічного звільнення від податку на майно. Звичайно, це рішення може поширюватися лише на житло, яке суворо відповідає стандартам, визначеним міністерською запискою від 8 лютого 1972 р., І за умови, що ці житлові одиниці зарезервовані для людей, чиї ресурси не перевищують граничних значень, встановлених положеннями про малоорендне житло.

Нарешті, слід зазначити, що тимчасове звільнення на п'ятнадцять років поширюється лише на частини будинків, фактично зайнятих житлом з низькою орендною платою, тобто, відповідаючи всім умовам, проаналізованим вище (пор. Я).

А. Звітність про зобов’язання платників податків

1. Спеціальна декларація

Щоб скористатися п’ятнадцятирічним звільненням від податку на майно (“приміщення HLM”), власник повинен був виконати зобов’язання, передбачені статтею 1384-II CGI.

Відповідно до цих положень власник повинен подати запит протягом чотирьох місяців з моменту початку робіт, відповідно до умов, викладених у статті 314 Додатка III до вищезазначеного кодексу.

Цей запит про звільнення повинен бути поданий до ратуші муніципалітету, де проводяться роботи, із зазначенням характеру будівлі, її призначення та призначення відповідно до кадастрових документів землі, на якій вона побудована.

Запит повинен бути зроблений у спеціальній декларації, де, зокрема, зазначено:

- зазначення типу житла з низькою орендною платою, якому відповідає споруда, що будується;

- використовуваний процес фінансування;

- позначення позикодавця.

Він повинен бути підтверджений усіма необхідними обґрунтуваннями, зокрема сертифікатом позикодавця, що засвідчує точність інформації, зазначеної в декларації. Цей сертифікат можна надати на самому друку у відведеному для цього місці.

Примітка: Декларацію No 1001 bis видалено. Він більше не потрібен для будинків, побудованих з використанням позики, передбаченої старим законодавством HLM, і завершення будівництва якої відбулося лише в 1980 році або пізніше.

2. Декларація загального права

Крім того, що стосується режиму загального права у питаннях тимчасового звільнення від податку на майно на побудовані об'єкти, власник, відповідно до загальних положень, передбачених статтею 1406 CGI, зобов'язаний надати протягом 90 днів остаточного здійснення зміни, яка мотивує звільнення, декларація про цю зміну під санкцію санкцій, передбачених CGI.

У зв'язку з цим слід зробити посилання на BOI-IF-TFB-10-60, IV-A.

B. Санкції: втрата звільнення у разі несвоєчасного підписання декларацій

Коли спеціальна декларація про початок роботи була оформлена після закінчення терміну, п'ятнадцятирічне звільнення обмежується періодом, що залишився до 31 грудня року, протягом якого ця декларація була подана.

З іншого боку, у разі несвоєчасного підписання декларації про закінчення роботи, звільнення застосовується лише до періоду, що залишився до 31 грудня року, наступного за періодом її подання (стаття 1406-II CGI).

Враховуючи існування цих двох декларацій та їх відповідні наслідки для права на звільнення протягом двох та п’ятнадцяти років, різні ситуації, які можуть виникнути, можуть бути зведені в наступну таблицю: