INT - податковий договір між Францією та l; Німеччина в питаннях; податки на прибуток і

А. Визначення дивідендів

Нижче наведено дивіденди у значенні пункту 6 статті 9 угоди:

- доходи від акцій, акцій або прав користування, шахтних акцій, акцій засновника або інших акцій з прибутком, за винятком вимог;

- а також доходи, що підпадають під режим розподілу, передбачений податковим законодавством Договірної Держави, резидентом якої є розподільча компанія. Отже, дохід, зазначений у статтях 109–115 CGI, особливо стурбований французькою стороною.

Для ФРН дохід, який “stiller Gesellschafter” отримує від його участі, дохід від “partiarisches Darlehen”, “Gewinnobligationen” та інші доходи також розглядаються як дивіденди у значенні статті 9 угоди. Подібні розподіли, пов’язані з прибутком, а також розподілу інвестиційних фондів, розташованих у Німеччині, своїм власникам паїв.

Примітка: «Gesellschaft stille», передбачений статтею 335 Комерційного кодексу Німеччини, певною мірою схожий на спільне підприємство. Це передбачає участь фізичної або юридичної особи у комерційній діяльності, що здійснюється іншою особою. Внесок, внесений таким чином "Stiller Gesellschafter", повинен залишатися прихованим щодо третіх осіб.

Якщо згідно із пунктом 5 статті 9 угоди не підлягає оподаткуванню податком на утримання, цей дохід отримує зниження ставки або звільнення від оподаткування.

Б. Податковий режим дивідендів, виплачених материнським компаніям у формі компаній з капіталом

Капітальні компанії, зареєстровані за німецьким законодавством, називаються "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung" та "Bergrechtliche Gewerkschaft".

Під французькими компаніями капіталу розуміють публічні акціонерні товариства та товариства з обмеженою відповідальністю, а також товариства з обмеженою відповідальністю (S.A.R.L.), коли останні підлягають оподаткуванню корпоративним податком.

S.A.R.L. сімейного характеру, які обрали режим товариств та одноосібних товариств з обмеженою відповідальністю (EURL), єдиним акціонером яких є фізична особа (за винятком чіткого варіанту оподаткування корпоративним податком), тому не прирівнюються до компаній з капіталом для застосування стаття 9 конвенції.

Участь у 10% капіталу означає участь, що дає право на 10% виборчих прав та фінансових прав.

1. Дивіденди, виплачені капітальною компанією, яка є резидентом Франції, капітальній компанії, яка є резидентом Німеччини, яка володіє щонайменше 10% статутного капіталу розподільчої компанії

Відповідно до пункту 3 статті 9 угоди, ці дивіденди звільняються від будь-якого податку, що утримується.

2. Дивіденди, виплачені капітальною компанією, яка є резидентом Німеччини, капітальній компанії, яка є резидентом Франції, яка володіє щонайменше 10% статутного капіталу розподільчої компанії

Пунктом 5 цієї ж статті передбачено, що податок, утриманий у Німеччині, не може перевищувати 5% валової суми виплачених дивідендів з 1 січня 1992 року.

Утриманий таким чином німецький податок у разі перерозподілу материнською компанією, яка є резидентом Франції. бенефіціар дивідендів від німецької дочірньої компанії, що підлягає сплаті на суму податку, утриманого з податку на виплату, де це можливо, завдяки такому перерозподілу, коли режим оподаткування для материнських компаній, передбачений статтями 145 та 216 C.G.I. застосовується.

C. Податок на прибуток, який застосовується до дивідендів, не згаданих вище

Відповідно до положень пункту 1 статті 9 Конвенції, дивіденди, виплачені компанією, яка є резидентом однієї з Договірних Держав, резиденту другої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі. Проте, згідно з пунктом 2 цієї ж статті, кожна Договірна Держава зберігає за собою право стягувати податок з дивідендів шляхом утримання у джерела відповідно до свого законодавства в межах 15% валової суми дивідендів дохід.

Отже, дивіденди, що виплачуються компаніями-резидентами Франції резидентам Німеччини, обкладаються податком на вилучення, передбаченим статтею 119 біс 2 загального податкового кодексу за ставкою 15%.

D. Особливі випадки

1. Партнерські стосунки

в. Розподіли від товариства-резидента Франції, що підпадає під режим капітальної компанії

На підставі пункту 7 статті 9 Конвенції Франція може обкладати податком на вилучення статті 119 bis-2 CGI, обмеженим за ставкою 15% відповідно до пункту 2 цієї статті 9 угоди, продукти, що розповсюджуються компаніями, зазначеними у пункті 3 статті 4 угоди, тобто товариства, що підпадають під режим капітальних компаній, наскільки положення статей 4 та 6 конвенції дають Франції право оподатковувати прибуток ці компанії.

Таким чином, коли компанія-резидент Франції, яка входить до категорій, зазначених у пункті 3 згаданої статті 4 угоди, має постійне представництво у Німеччині, прибуток від діяльності цього закладу оподатковується лише в Німеччині, і тому не може Франція ні до застосування корпоративного податку, ні до податку на вилучення, передбаченого національним законодавством Франції, щодо частки цього прибутку, розподіленої компанією-резидентом Франції.

Отже, відповідні товариства повинні розрізняти в результатах кожного фінансового року або податкового періоду частку свого прибутку від німецьких джерел, що повинно спричинити застосування податку на утримання. Сюди входять, зокрема, дивіденди, відсотки, роялті, доходи, зазначені в пункті 9 статті 9 угоди, гонорари директорів, гонорари директорів та подібні доходи, прибуток, який не відноситься на постійне представництво в Німеччині.

b. Дивіденди, виплачені німецьким товариствам

Спрощена процедура була розроблена між французькою та німецькою податковими адміністраціями, щоб дозволити партнерам німецького партнерства, які є резидентами Федеративної Республіки Німеччина, скористатися перевагами, передбаченими угодою для цієї категорії доходів., Тобто відшкодування французького податку, що утримується.

Партнерство має право подати єдину глобальну заявку від імені своїх партнерів, які проживають у Федеративній Республіці Німеччина, використовуючи форми 5000 (CERFA No 12816) та 5001 (CERFA No 12816).

Цей запит супроводжується наступними обґрунтуваннями:

- довідка німецької податкової служби, від якої залежить компанія, що засвідчує, що ці партнери є резидентами Федеративної Республіки Німеччина;

- заява партнерів, якою вони зобов'язуються відмовитись, щоб на індивідуальній основі скористатися положеннями, передбаченими угодою.

Відповідно до цього запиту французька адміністрація відшкодовує безпосередньо німецькому партнерству суму податку, утриманого з податку.

Дивіденди розподіляються між партнерами пропорційно їхнім правам на результати партнерства.

2. Правила, що застосовуються до дивідендів, що виплачуються французькими SICAV

100

Посилаючись на пункт 2 статті 9 угоди, ставка податку на виплату дивідендів, що розподіляються французькими інвестиційними компаніями фізичним або юридичним особам, що проживають у Федеративній Республіці, становить 15%.

Однак, якщо портфель інвестиційної компанії складається виключно з товарних облігацій, утримання не стягується.

Крім того, для сплати цього податку, утримуваного з податку на прибуток, враховуються податкові пільги, що додаються до дивідендів, що розподіляються SICAV, за умов, подібних до тих, що застосовуються до резидентів Франції. З іншого боку, будь-яке перевищення податкових кредитів над утриманням за ставкою 15% повертається акціонеру, що проживає в Німеччині, настільки, наскільки це перевищення відповідає французькій інкасації. Для застосування цього правила частка неповернених кредитів, як пріоритет, розподіляється на сплату податку на вилучення шляхом обчислення.

Маса податкових кредитів, що передаються французькою інвестиційною компанією своїм акціонерам-резидентам у Німеччині, включає:

- з одного боку, податкові пільги, можливо прикріплені до дивідендів, виплачених французькими компаніями

* відсотки та доходи від облігацій та інших оборотних позик, виданих у Франції;

* доходи від іноземних цінних паперів, що супроводжуються податковим кредитом на підставі положень міжнародної конвенції або угоди, укладеної з заморською територією або територіальним колективом, при цьому вказується, що сума, що підлягає нарахуванню, повинна відповідати сумі Податок на розподіл, який ефективно справляється в одній із цих держав, за винятком будь-якої одноразової суми з урахуванням.

Звичайно, коли сума дивідендів, розподілених французькою інвестиційною компанією, менша за загальний чистий дохід від портфеля разом із податковими кредитами, які вона зібрала, слід застосовувати правило "максимального кредиту".

3. Дивіденди, що підлягають вирахуванню з оподатковуваного прибутку боржника

110

Пунктом 9 статті 9 угоди передбачено, що дивіденди у значенні пункту 6 згаданої угоди, які підлягають вирахуванню для визначення прибутку боржника і, отже, не обкладаються податком на прибуток підприємств, оподатковуються у державі джерела, відповідно до до національного законодавства цієї держави. Це положення не застосовується, коли компанія-боржник та бенефіціар є компаніями з капіталом, а материнська компанія має участь не менше 25% у дочірній компанії (див. Директиву 90/435/ЄЕС від 23 липня 1990 року про загальний режим оподаткування до материнських компаній та дочірніх компаній різних держав-членів.

120

У випадку Німеччини це включає, зокрема, дохід, який “Stiller Gesellschafter” отримує від його участі як такої, або від “partiarisches Darlehen” та “Gewinnobligationen”. Це оподаткування скасовується у Франції шляхом виділення податкового кредиту, що дорівнює сумі податку, сплаченого в Німеччині, в межах суми французького податку, що відповідає цьому доходу (стаття 20.2, а), бб) угоди).

4. Французька компанія-дистриб'ютор, що має статус материнської компанії

130

Коли компанія-розповсюджувач, яка проживає у Франції, є компанією, яка поставила себе під режим, передбачений статтями 145 та 216 Загального податкового кодексу, і яка перерозподіляє продукцію дочірніх підприємств, до яких додаються податкові кредити, що виникають внаслідок застосування або французького законодавства, або положень міжнародної податкової конвенції, відшкодування німецькому акціонеру відносно податку, який утримується, може стосуватися лише сум, фактично сплачених у цьому відношенні, що відповідають французькій інкасації.

А. Німецькі компанії, що працюють у Франції

140

Стаття 8 угоди передбачає, що ці компанії не підлягають оподаткуванню податком на виплату у розмірі 25%, передбаченому статтею 115 запитів CGI.

B. Французькі компанії, що працюють у Німеччині

150

Оскільки німецьке законодавство не включає податок, еквівалентний утриманню, передбаченому у Франції статтею 115 п. КІІ, угода не містить жодного конкретного положення щодо податку, що застосовується у Федеративній Німеччині до розподілів, які можуть здійснюватися французькими компаніями з постійним представництвом у цій країні.

160

Пункт 1 статті 10 Конвенції передбачає, що відсотки та інші доходи від облігацій, касових сертифікатів, позик та депозитів або будь-якого іншого інші борги, забезпечені іпотечними гарантіями чи ні, оподатковуються лише в тій Договірній Державі, резидентом якої є бенефіціар.

Цей пункт 1 не застосовується, коли бенефіціар відсотків чи іншого доходу має постійне представництво в другій Договірній Державі, а вимога є частиною активів цього представництва. У цьому випадку застосовується стаття 4.