ІС - Галузеві режими - Компанії d; страхування шкоди, податки на надлишок
А. Зацікавлені компанії
Податок стосується усіх видів страхових компаній. Це охоплює компанії, які здійснюють страхові операції, класифіковані за галузями від 1 до 18 (включно) статті R. 321-1 страхового кодексу для надання адміністративного затвердження, передбаченого статтею L. 321-1 Страхового кодексу.
Податок сплачується відповідними компаніями, коли вони відносять до податкового результату фінансового року перевищення норм, складених з метою задоволення врегулювання вимог, що підлягають сплаті, що виникли протягом попереднього фінансового року. Під результатом оподаткування слід розуміти, що він визначений відповідно до положень статті 209 CGI.
У будь-якому випадку, це правило поширюється на всі надлишки, що стосуються резервів під вимоги, які залишились виплатити за один або кілька попередніх років, навіть якщо алгебраїчна сума надлишків та додаткових асигнувань, пов’язаних з податковим результатом, показує негативне сальдо.
1. Виключення
Виключені із сфери оподаткування:
- перестрахові компанії;
- компанії, не пов'язані із страхуванням життя, які не обкладаються податком на прибуток підприємств за загальноприйнятою ставкою.
2. Страхова компанія підлягає оподаткуванню корпоративним податком за загальноприйнятою ставкою
Оскільки оподатковуванням підлягають лише надлишки, що стосуються резервів, які були вирахувані з результатів, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств за загальноправовою ставкою, необхідно, коли страхова компанія стане зобов’язаною цього податку, враховувати лише надлишки до положень, які були прийняті згодом.
Б. Відповідні операції
Як зазначено в Я-А § 10-30, це операції зі страхування збитків, класифіковані за галузями 1-18 статті R. 321-1 страхового кодексу. З іншого боку. страхування життя, майно та страхування народження та операції з капіталізації не стосуються.
Крім того, зазначено, що враховуються лише прямі страхові операції з вирахуванням цесії перестрахування. Страхові компанії, які здійснюють перестрахувальні операції на допоміжній основі, відомій як "акцепти", не повинні зберігати резерви під вимоги, що підлягають сплаті з акцептів.
Податок базується на частці надлишкового резерву, реінтегрованому після вирахування франшизи та додаткових асигнуваннях, здійснених протягом фінансового року з метою подолання збільшення кошторисної вартості вимог, що виникали протягом інших років.
А. Застосовний дріб
Ця частка зафіксована:
- для резервів, встановлених на фінансові роки, що починаються до 1 січня 1986 р., половина надлишкового резерву відновлена;
- 45% цих надлишків на резерви, зроблені на фінансові роки, починаючи з 1986 та 1987 років;
- для резервів, укладених на фінансові роки, що починаються 1 січня 1988 р. або пізніше, за звичайною ставкою податку на прибуток підприємств, що діяла на той фінансовий рік, протягом якого були складені резерви, як передбачено в I статті 219 CGI:
- 42% на надлишки від резервів, зроблених на фінансові роки, що починаються з 1988 року,
- 39% для тих, що надходять від резервів, передбачених на фінансові роки, починаючи з 1989 року,
- 37% для тих, що надходять від резервів, передбачених на фінансові роки, починаючи з 1990 року,
- 34% для тих, що надходять від резервів, передбачених на фінансові роки, починаючи з 1991 або 1992 року,
- 33, 1/3% для тих, що надходять від резервів, складених на фінансові роки, що починаються 1 січня 1993 р. Або пізніше.
B. Оподатковуваний надлишок
Частка, визначена в II-A § 60, застосовується до різниці між:
- з одного боку, загальна сума надлишкових резервів реінтегрувалась наприкінці фінансового року;
- і, з іншого боку, загальна сума відрахувань нижче:
- по-перше, франшиза, рівна за кожне перевищення резервів 3% від суми, вилученої з резерву протягом фінансового року, з тим, щоб зіткнутися з реінтеграцією цього надлишку в результати та врегулювання претензій,
- по-друге, сума додаткових асигнувань, зроблених наприкінці того ж фінансового року з метою подолання збільшення кошторисної вартості вимог, що виникали протягом інших попередніх років, при цьому зазначено, що додаткові асигнування збільшуються на рівну суму в 3 % різниці у резервах між закриттям та відкриттям фінансового року.
Примітка: Для розрахунку податку, сплаченого за рік, що закінчився 31 грудня 2001 р., Ставка франшизи встановлюється на рівні 6%. Якщо різниця між податком, який повинен був би бути сплачений за 2001 рік шляхом його ліквідації зі ставкою звільнення, встановленою на рівні 3%, та податком, фактично сплаченим за той самий рік, перевищує половину середньої суми податку, сплаченої компанією, розглянутою у 2000 році, і 1999 р. На цей надлишок збільшується належний податок.
Буквальне застосування статті 235 ter X CGI призведе до моніторингу прогресу в часі положення, що стосується кожного позову. Враховуючи складність таких операцій, прийнято застосовувати заяви З 11, передбачені статтею А. 344-10 СК, таблиця В яких детально описує здійснені операції за роком виникнення (резерви та виплати вимог) протягом відповідного фінансового року.
Отже, надлишки відповідають позитивній різниці, що з’являється між рядком 5 та рядком 3 таблиці B тверджень C 11. Коли ця різниця від’ємна, це відповідає додатковому розподілу. Презентацію таблиці B та використання стану C 11 можна знайти у V § 280–285.
Закон передбачає компенсацію податкової бази шляхом нарахування додаткових асигнувань на надлишки, що стосуються кожного з них. Оскільки глобалізація операцій не дозволяє цю компенсацію на базі, вона здійснюється на самому податку.
Крім того, для спрощення прийнято, що для визначення бази оподаткування регулюючий збір за управління, встановлений статтею R. 331-16 СК, не враховується.
C. Особливий випадок положень, що стосуються філій, для яких створено заяву C 12
Компанії, які створили такі резерви, повинні обчислювати податок на надлишкові резерви на тих самих умовах, що й інші філії.
Однак, оскільки для складання звітів С 12 ці компанії пов'язують вимоги з роком, в якому повинна бути внесена премія, а не з роком їх виникнення, як практичне правило прийнято вважати, що надлишки або додаткові асигнування, що стосуються фінансового року, що передує тому, щодо якого сплачується податок, не враховуються. Звичайно, ця вправа все ще враховується при розрахунку ставки (пор. III-A § 120).
А. Загальні правила розрахунку
Податок обчислюється за ставкою 0,40% на місяць, що минув між кінцем фінансового року, на який було зроблено початкове резервування або додаткове розподілення, та кінцем фінансового року, на який було здійснено надмірне забезпечення.
Щодо надлишків резервів, інтегрованих у оподатковувані результати за фінансові роки, що починаються до 1 січня 1988 р., Щомісячна ставка податку становить 1%. Для надмірних резервів, інтегрованих у оподатковувані результати за фінансові роки, що починаються до 1 січня 2005 р., Ставка податку становить 0,75%.
Для проведення цього розрахунку кожне відновлене надлишкове резервування та кожне додаткове розподіл повинні бути прикріплені до року, на який було зроблено початкове забезпечення.
Б. Звіт про період, який буде використовуватися для обчислення податку
Для кожного реінтегрованого надлишку цей період відповідає часу, що минув між закінченням здійснення конституювання надлишкового резерву та закінченням реінтеграції.
Для застосування принципу відшкодування податку, визначеного в II-B § 90, період, що підлягає збереженню, щодо додаткових асигнувань, відлічується з кінця фінансового року для формування відповідного початкового резерву до кінця року для конституювання цього додаткового асигнування.
На практиці відлік періоду, який слід зберегти, здійснюється за станами C 11.
Якщо використання таблиці B звітів C 11 не дає можливості дізнатись рік, у якому було створено це положення (положення, що стосуються року N-5 та попередніх років, згруповані в одну колонку), кожна компанія можете вибрати одноразовий розрахунок. Положення, що стосуються фінансових років N-5 та раніше, вважаються встановленими наприкінці сьомого фінансового року, що передує тому, щодо якого сплачується податок; отже, застосовна ставка, за умови, що всі роки спричинили сплату податку на прибуток підприємств, буде в принципі обмежена 33,6% для цих років.
Той самий принцип зберігається для положень, що стосуються транспортних галузей, для яких у звітах С 12 зазвичай містяться положення для років N-4 та раніше. У цьому випадку визнається, що положення, про які йдеться, вважаються встановленими наприкінці шостого фінансового року, що передує тому, за який сплачується податок, тоді максимальна ставка в принципі обмежується 28,8%.
Примітка: Максимальні ставки 33,6% та 28,8% наводяться як показник, за умови застосування щомісячних ставок 1% та 0,75%, зазначених у III-A § 120.
Звичайно, компанії, які віддають перевагу цьому, можуть здійснювати фактичний підрахунок періоду з року в рік.
Компанії, які обрали метод фіксованої ставки, зможуть повернутися до реального методу розрахунку, проте позбавлять себе можливості нового варіанту фіксованого методу.
C. Компанії, які встановили додаткові асигнування за ставкою резерву непогашених вимог, про перевищення яких згодом повідомляють результати
Коли в кінці наступного року обсяг резервів, призначених для розгляду вимог за певний рік, збільшився, відновлені суми для цілей періоду, що розглядається, вважаються пріоритетними з останнього розподіл.
У цьому випадку, до суми надлишкових резервів, що відповідає надбавці додаткового розподілу, потрібно буде розрахувати період, який буде використовуватися для визначення податку, починаючи з дати закриття фінансового року. . Якщо було здійснено кілька додаткових асигнувань на різні роки, буде врахований період для кожної частки надлишку, що відповідає сумі кожного з додаткових асигнувань, починаючи з кінця фінансового року для складання відповідного розподілу, починаючи з з розподілом надлишку на останньому розподілі (пор. VI § 290, рік колонки N-4; кадр A).
Додаткові асигнування, не повністю поглинені реінтегрованими надлишками, переносяться до декларації на наступний рік для здійснення їх конституції і, таким чином, можуть бути враховані для розподілу будь-яких надлишків, що звільняються згодом (див. VI § 290, рік N колон. -3; поле A).
Операції, здійснені в III-C § 160 та 170 дають змогу дізнатись початковий фінансовий рік (-и) відновлених надлишків, а також розбивку на фінансовий рік їх суми. Таким чином, для кожного надлишку ми можемо розрахувати відсоток, що відповідає його частці, що надходить або від виконання конституції резерву, або від додаткових асигнувань, порівняно з його загальною сумою.
Ці відсотки застосовуються до звільненої бази, рядок I таблиці B VI VI § 290, яка, таким чином, розбивається пропорційно сумам, що відносяться до кожного фінансового року, з якого надходить надлишок (див. VI § 290, графи B та В).
D. Розбивка на період, коли фінансові роки не призвели до сплати податку на прибуток підприємств
З абзацу другого статті 235 ter X CGI випливає, що період, який слід використовувати для обчислення податку, визначений, як зазначено у III-B § 130-150, зменшується на кількість років, що відповідає кількості фінансових років, за які не було сплачено податку на прибуток підприємств.
Податок, належний у значенні статті 235 ter X CGI, означає податок до розподілу податкових кредитів або податкових кредитів.
Вказується, що коли фінансовий рік, який не призвів до сплати корпоративного податку, згодом підлягає коригуванню, що призводить до сплати податку на прибуток підприємств, суму податку слід перерахувати за надлишковими резервами, коли період, визначення застосовної ставки було зменшено на один рік, що відповідає році дефіциту.
Звичайно, те саме правило застосовується і для розрахунку податку, який, можливо, буде сплачений протягом наступних років.
Підкреслюється, що коли компанія обрала метод фіксованого розрахунку, зменшення ставки, що застосовується до бази, що складається з елементів, що відносяться до років N-5 і раніше, не може перевищувати чотирьох років.
E. Сума податку, що підлягає сплаті
Сума податку, що підлягає сплаті, дорівнює алгебраїчній сумі податків, обчислених за фінансовий рік (пор. VI § 290, графа D).
Коли цей розрахунок показує негативну загальну суму, він не підлягає ні поверненню, ні віднесенню до податку, що сплачується за наступний фінансовий рік.
Для компаній, які здійснюють транспортну страхову діяльність, а також будівельну страхову діяльність, податок дорівнює алгебраїчній сумі податків, що стосуються цієї діяльності та податків, що стосуються всіх інших видів діяльності.
F. Непризначення податку
Відповідно до останнього пункту статті 235 ter X CGI, податок не підлягає вирахуванню з бази оподаткування підприємств.
Це правило застосовується до фінансових років, що закінчуються 31 грудня 2015 року або пізніше.
Податок нараховується, декларується та стягується як із податку з обороту та під ті ж гарантії та штрафи.
А. Дата та місце платежу
Податок сплачується під час подання декларації, поданої нижче.
B. Декларація, яку потрібно підписати
Податок декларується та ліквідується:
- для платників податку на додану вартість, у додатку № 3310 А (CERFA n ° 10 960) до декларації, згаданої в 1 статті 287 CGI, поданої за квітень або другий квартал року, протягом якого податок сплачується, або для платників податків, чий звітний рік не збігається з календарний рік, на четвертий місяць або другий квартал, що настає після закінчення фінансового року;
- для осіб, що підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, що підпадає під спрощений режим оподаткування, передбачений статтею 302 септії А КГІ, на річній декларації №. 3517-S (CERFA n ° 11417), згаданого у 3 статті 287 CGI, поданої протягом року, протягом якого податок сплачується;
- для осіб, які не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість, у додатку No. 3310 А декларація, передбачена в 1 статті 287 КГІ, подана до інкасаторської служби, відповідальної за їх головний офіс або головне представництво, не пізніше 25 червня року, протягом якого сплачується податок.
Ці нові декларативні положення застосовуються до декларацій, зроблених з 1 лютого 2014 року.
Компанії під керівництвом великих підприємств (DGE) подають декларацію до цієї послуги.
Крім того, компанії повинні надати, у разі аудиту, всі елементи, що обґрунтовують розрахунок податку, і, зокрема, для компаній, які обрали заяву з фіксованою ставкою, зазначену в III-B § 140-150, заяви встановлено відповідно до моделей, що використовуються для встановлення прикладів, що наводяться в V § 280 та 285 і VI § 290.
Друкує n ° 3310 А і n ° 3517-S доступні в Інтернеті на сайті www.impots.gouv.fr під заголовком "Пошук форм".
C. Санкції
Застосовувані штрафи - це відсотки за несвоєчасну оплату та збільшення, передбачене статтями 1727 та наступними ІГК.
A. Заява C 11: Таблиця B - вимоги, платежі та резерви
Розподіл транзакцій, здійснених за минулий фінансовий рік, за фінансовим роком: