ІС - Податковий режим для груп компаній - Компанії, що ліквідуються або перебувають у стадії л; об’єкт; a
А. Умови застосування
1. Відкриття провадження у справі про банкрутство
Механізм перерозподілу дефіциту, передбачений другим абзацом статті 223 Е ІГК, може застосовуватися лише у випадку колективного провадження, незалежно від того, чи є це:
- захисна процедура, передбачена у Розділі II Книги VI Господарського кодексу: ця процедура відкривається на прохання компанії, яка, не зупиняючи платежів, виправдовує труднощі, які вона не може подолати;
- процедура реорганізації, передбачена в розділі III книги VI Господарського кодексу: ця процедура відкрита для будь-якої компанії, яка, не маючи змоги задовольнити кредиторські зобов'язання своїми наявними активами, зупиняє виплати;
- судова процедура ліквідації, передбачена в розділі IV книги VI Господарського кодексу: ця процедура відкрита для будь-якої компанії, яка зупиняє виплати, і стягнення якої явно неможливе.
2. Перехід права власності на цінні папери
Механізм перерозподілу дефіциту, передбачений другим абзацом статті 223 E ІГУ, може застосовуватися лише до компаній, що виходять із групи після передачі права власності на цінні папери внаслідок відкриття процедури. Колектив, при цьому вказується, що для Процедура захисту стосується лише переказів цінних паперів, вибуття яких було замовлено в рамках плану захисту.
Передача права власності може бути результатом передачі цінних паперів, а також будь-якої іншої операції, що призводить до зміни власника, наприклад, внеску або обміну цінних паперів.
З іншого боку, дочірня компанія, яка залишає групу після збільшення капіталу, підписаного третьою стороною, що призводить до зменшення участі материнської компанії нижче межі 95%, не може, отже, скористатися цими новими положеннями. у власності материнської компанії не змінили власника.
Приклади:
М, материнська компанія; H1 та H2, 100% -ві холдингові компанії; F, операційна дочірня компанія, що повністю належить BY H2, M перебуває в примусовій ліквідації та продає акції H1, яка залишає групу, а також H2 та F. H1, H2 і F отримують вигоду від переведення частки дефіциту 'разом.
М, материнська компанія; A, дочірня компанія, що повністю належить M; B, дочірня компанія, яка повністю належить A; C, дочірня компанія, що належить M безпосередньо на 80%, а опосередковано на 20% через B. A перебуває у процедурі банкрутства. M продає акції A, яка залишає групу, а також її дочірню компанію B. C залишає групу послідовно, оскільки вона вже не є принаймні 95%, що належить М. A, B і C отримують вигоду від передачі квотної частки загальний дефіцит.
М, материнська компанія податкової групи, що складається з двох галузей діяльності, галузь А зазнає труднощів. Компанія А продає акції дочірньої компанії F1, яка перебуває під заставою. Одночасно М передає назви B третій стороні. Тільки передача права власності на акції F1 породжує право на механізм перерозподілу дефіциту, вихід компаній B і F2 не має причинного зв'язку з колективним провадженням, розпочатим проти F1.
Компанії, акції яких передаються, також повинні бути дочірніми компаніями, які до цього передачі 95% належали материнській компанії групи, прямо чи опосередковано через інші компанії групи. Як результат, суб’єкти господарювання без капіталу, що входять до групи згідно із застосуванням другого абзацу статті 223 А ІГК, не можуть скористатися положеннями другого абзацу статті 223 Е КГІ.
Вказується, що коли цінні папери дочірньої компанії були предметом прийнятного переказу відповідно до положень другого абзацу статті 223 E ЗГІ, цінні папери дочірніх та дочірніх підприємств цієї компанії самі вважаються переданими.
Передача цінних паперів повинна призвести до виходу із групи відповідної дочірньої компанії. Отже, це повинно призвести до зниження ставки холдингу материнської компанії, прямо чи опосередковано через іншу компанію в групі, до менш ніж 95% наприкінці відповідного фінансового року. Таким чином, для дочірньої компанії, що повністю належить, продаж цінних паперів повинен становити більше 5% капіталу, щоб привести до виходу з групи дочірньої компанії, цінні папери якої продаються. З іншого боку, необов’язково продавати всі цінні папери, якими володіє материнська компанія, прямо чи опосередковано.
Передача цінних паперів повинна відбуватися після відкриття провадження у справі про банкрутство, протягом вісімнадцяти місяців у разі провадження у справі про захист або примусовій справі, без обмеження часу у разі судової ліквідації.
І навпаки, у випадку, якщо до відкриття колективного провадження кредитори отримують від судді примусовий продаж цінних паперів дочірніх підприємств, що перебувають у дефолті, і це призведе до відсутності інших активів, які можуть сприяти -заснування діяльності, відкриття судової процедури ліквідації цієї компанії, положення статті 223 Е КГІ не можуть застосовуватися, як тільки передача цінних паперів передує відкриттю справи про банкрутство.
Б. Умови перерозподілу перенесення збитків
Коли умови, відкликані до IA, виконуються, кожна дочірня компанія, що відходить, отримує право стягувати частку загального дефіциту або загальної довгострокової чистої втрати групи з її прибутку та чистого приросту капіталу на довгостроковій перспективі згідно з правилами загальне право. Цей перерозподіл дефіцитів застосовується автоматично, без попереднього схвалення, і є обов’язковим.
1. Визначення суми, яка, ймовірно, буде перерозподілена вихідним дочірнім компаніям
Відповідно до другого абзацу статті 223 E CGI, основа, яка буде використана для розрахунку частки, яка, ймовірно, буде перерозподілена вихідним дочірнім компаніям, відповідає загальному дефіциту або загальній чистій втраті у вартості. наприкінці фінансового року, що передує тому, протягом якого відбувається передача права власності на цінні папери дочірніх підприємств. Таким чином, не враховуються будь-які перерахунки, які повинні бути зроблені материнською компанією на тій підставі, що її дочірнє підприємство залишило групу, що повинно бути проведено щодо результатів вихідного року.
Однак ця основа розрахунку зменшується на частку загального дефіциту, який, можливо, буде нараховано за умов, передбачених статтею 223 G CGI, тобто тієї, яку материнська компанія могла б вимагати перенести назад. Ця корекція повинна бути зроблена, навіть якщо опція перенесення не застосовується або здійснюється лише частково материнською компанією. Однак це виключення є неактуальним у разі судової ліквідації материнської компанії групи, оскільки тоді можливість зворотного перенесення заборонена в застосуванні II статті 220 запитань CGI. З іншого боку, якщо судову процедуру ліквідації відкрито до дочірнього підприємства, що відходить, материнська компанія зберігає можливість вимагати вигоди від перенесення, і необхідно внести виправлення. У разі подальшого виправлення результатів діяльності групи, що призведе до модифікації суми дефіциту, що підлягає поверненню (наприклад, після бухгалтерського аудиту), частка загального дефіциту, яка, ймовірно, буде повернена назад і використовується для визначення розмір переказного дефіциту повинен бути відповідним чином скоригований.
Частка загальних чистих довгострокових дефіцитів та капітальних втрат, які можуть бути передані вихідному дочірньому підприємству, в принципі дорівнює довгостроковому чистому дефіциту та капітальним втратам, які вона зазнала. Однак, беручи до уваги сукупність, на рівні загального результату групи, усіх дефіцитів та прибутку та всіх довгострокових приростів та втрат капіталу різних членів групи, слід визначити, яка частка чистих довгострокових збитків та збитків, понесених вихідним дочірнім підприємством, ще не використовувався для компенсації інших чистих довгострокових прибутків та прибутків. Метод визначення зазначений у 3 статті 46 quater-0 ZJ bis Додатку III до ІГУ.
Коли загальний результат групи, перш ніж враховувати загальні перенесені збитки, є дефіцитним, вважається, що результати компаній-бенефіціарів були компенсовані результатами збиткових компаній, кожна збиткова компанія вносить свій внесок до цієї компенсації пропорційно дефіциту, який вона зазнала.
Коли загальний груповий результат, перш ніж брати до уваги загальні перенесені втрати, є позитивним, це компенсується загальними перенесеними груповими втратами. Ця компенсація не спричиняє жодної зміни частки дефіциту, на яку компанія може претендувати при виході з групи. Це призводить лише до зменшення суми загальних перенесених збитків, до яких застосовується ця частка.
Нарешті, коли загальний результат групи, враховуючи загальні перенесені збитки, залишається прибутковим, компанії, що відходять, не можуть природним чином відшкодувати будь-який дефіцит з метою подальшого нарахування власного прибутку.
Цей метод визначення передбачає проведення відповідних розрахунків, починаючи з першого фінансового року, в якому компанія, що відходить, приєдналася до групи, або до першого фінансового року, в якому загальний результат групи, враховуючи дефіцит усіх звітів, був прибутковим. Для розрахунку цього звіту використовуються дефіцити, що існують після застосування коригувань, що стосуються режиму групи, тобто дефіцитів, що виникають із податкової таблиці 2058 ER.
Коли материнська компанія групи, з якої виходить дочірня компанія, не в змозі документально підтвердити цей ітеративний розрахунок, буде дозволено перервати його в році, обраному за взаємною домовленістю між собою. вважаючи, залежно від обставин:
- що для застосування 1 ° 3 статті 46 quater-0 ZJ bis Додатку III до CGI сума дефіциту, яку компанія, що відходить, могла стягнути з подальшого прибутку у разі виходу з групи, протягом попереднього фінансового року було б нульовим;
- що для застосування 2 ° 3 статті 46 quater-0 ZJ bis додатка III до ІГУ частка перенесених загальних збитків, яку отримала б компанія, що відходить, при виході з групи під час попередньої роботи мала б дорівнював нулю.
Нарешті, визначена таким чином сума зменшується у співвідношенні між часткою загального дефіциту, який, ймовірно, буде повернуто назад, і загальним обсягом загального дефіциту, який все ще підлягає звітуванню в кінці фінансового року групи, що передує тому, протягом якого компанія залишає компанія.
Розрахунок проводиться таким же чином для довгострокових втрат капіталу. Для кожної категорії довгострокових втрат капіталу з різною ставкою повинен бути зроблений окремий розрахунок.
2. Коригування перенесених збитків, що залишилися набутими групою
Коли частка довгострокового чистого дефіциту або збитків групи в цілому розподіляється на умовах, передбачених другим абзацом статті 223 Е ЗГІ, загальний термін довгострокового чистого дефіциту або збитків, який залишається платним материнською компанією групи після виходу відповідних дочірніх підприємств відповідно зменшуються, щоб уникнути ризику подвійного використання.
3. Подальше використання перенесених дефіцитів
Довгострокові чисті дефіцити та втрати капіталу, перерозподілені таким чином до дочірнього підприємства, що відходить, можуть використовуватися в умовах звичайного законодавства згідно з умовами, передбаченими в абзаці третьому I статті 209 CGI для дефіциту та відповідно до умови, передбачені статтею 39 типових норм ІГУ для довгострокових втрат капіталу. У випадку, якщо ця дочірня компанія інтегрує нову податкову групу, ці перенесення податкових збитків дотримуватимуться режиму довгострокових збитків та збитків до інтеграції, не пов'язаних із загальними результатами групи.
4. Сумарний приклад
Приклад:
Компанія M є материнською компанією податкової групи, що складається з дочірніх компаній F1, F2 та F3. Протягом 2011 фінансового року компанія М була примусово ліквідована, а акції F1, F2 та F3 були продані в рамках цієї колективної процедури. Станом на 31 грудня 2010 року група перенесла збитки - 19 мільйонів євро. Через ліквідацію материнської компанії неможливо повернути цей дефіцит. Цінні папери дочірніх компаній F1, F2 та F3, які були предметом передачі права власності в рамках судової процедури ліквідації, загальний дефіцит, перенесений на кінець фінансового року, що передує продажу, є прийнятним. у другому абзаці статті 223 Е ЗГІ і має бути частково передано цим трьом дочірнім компаніям. За період інтеграції група досягла таких результатів, у мільйонах євро: