ІС - Податковий режим для груп компаній - Формування групи - Прийнятні компанії -
Компанії-члени групи (материнська компанія та дочірні компанії) повинні відкрити та закрити свої відповідні фінансові роки на ту саму дату. Тривалість цих вправ повинна складати дванадцять місяців.
Слід нагадати, що те саме стосується компаній-посередників, які беруть участь у ланцюжку капіталу груп, які обрали режим (щодо ланцюга капіталу бажано звернутися до BOI-IS-GPE-10-30-30).
Дочірні компанії, дати фінансового року яких не збігаються з датами материнської компанії, не могли бути включені до сфери застосування режиму до того фінансового року, на початку якого вони відповідають цій умові.
А. Загальний випадок
Друге речення абзацу другого III статті 223 А Загального податкового кодексу (CGI) послаблює умову, що стосується тривалості навчань компаній групи, передбачаючи, що тривалість навчань може, за винятком, бути менше або більше дванадцяти місяців лише один раз протягом періоду, охопленого тим самим варіантом.
Таким чином, зміна дати закриття може відбутися в будь-який час протягом періоду, охопленого тим самим варіантом.
Крім того, компанії групи можуть вирішити, що фінансовий рік, на який вони змінили дату закриття, буде меншим або більшим за дванадцять місяців.
Однак така зміна дати закриття фінансових років можлива лише один раз протягом періоду, охопленого тим самим варіантом.
Починаючи з фінансового року, що настає за роком, тривалість якого менше або перевищує дванадцять місяців, компанії групи повинні знову відкрити та закрити свої фінансові роки в ті самі дати і мати фінансові роки, що триватимуть дванадцять місяців.
Таке послаблення навряд чи може поставити під сумнів застосування положень статті 37 КГІ.
Це послаблення не дає змоги скорегувати тривалість фінансового року компанії, яка входить до вже сформованої групи.
Приклад: Фінансовий рік податкової групи G збігається з календарним.
Компанія А, яка на 95% належить материнській компанії групи G, закриває свої фінансові роки 30 вересня кожного року.
Компанія A може бути включена до сфери діяльності групи G, лише якщо вона приєднала дату закриття до дати закриття компаній до групи G до вступу до групи.
Зміна дати закриття компаній групи повинна бути повідомлена адміністрації материнською компанією та компаніями-членами групи не пізніше закінчення строку, передбаченого другим абзацом 1 статті 223. CGI, або протягом трьох місяців після закінчення фінансового року, або для компаній, які закінчують свої фінансові роки 31 грудня, протягом строку, встановленого в другому реченні того самого абзацу.
B. Операції з реструктуризації
Коли компанія, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, також виконуючи умови бути материнською компанією, поглинає материнську компанію податкової групи, вона може з моменту відкриття фінансового року злиття та відповідно до c 6 статті 223 L CGI створила нову податкову групу з компаніями, які входять до групи, утвореної поглинутою компанією. Незважаючи на загальні положення, тривалість першого фінансового року групи, що виник внаслідок злиття, може бути менше або більше дванадцяти місяців, без шкоди для застосування положень статті 37 CGI.
Те саме застосовується, згідно з d 6 статті 223 L CGI, коли капітал материнської компанії групи утримується щонайменше 95% наприкінці фінансового року іншою юридичною особою. . У цьому випадку компанія, що передає соціальні права, може становити групу з наступного фінансового року. Тому очікується, що тривалість першого фінансового року групи, сформованої компанією, яка придбала щонайменше 95% капіталу материнської компанії та її дочірніх компаній, може бути менше або більше дванадцяти місяців, без завдаючи шкоди застосуванню положень статті 37 CGI.
Ці положення також застосовуються, коли материнська компанія групи є об'єктом обмеження на умовах, передбачених статтею 210 B CGI та зазначеною в e 6 статті 223 L CGI.
У цих ситуаціях нова материнська компанія повинна вказати, як частину свого варіанту режиму групи, дати відкриття та закриття першого фінансового року кожної з компаній нової податкової групи, що утворилася (BOI-IS-GPE- 50 ).
Положення, що дозволяють коригування тривалості фінансових років в контексті операцій злиття, злиття та поглинання щонайменше 95% капіталу материнської компанії, залишаються чинними, навіть якщо група використовувала можливість зміни дати закриття. за статтею 223 А КГІ.
Стаття 223 L CGI не виключає компанію, яка придбала принаймні 95% акцій материнської компанії групи, з конституції нової податкової групи, перший фінансовий рік якої мав би дату відкриття. Що не збігалося б з першого фінансового року інтеграції компаній, що придбали податкову групу.
Аналогічним чином, можливість зміни тривалості вправи групи, передбаченої статтею 223 А ІГК, залишається навіть у тому випадку, якщо група змінила цей період згідно із статтею 223 L ІГІ.
Приклад 1: Материнська компанія M та дві її дочірні компанії F1 та F2 становлять податкову групу у значенні статті 223 A CGI, починаючи з 1/1/N. Вправи збігаються з календарним роком.
Протягом першого п’ятирічного періоду група змінює дату закриття фінансових років та переносить її на 30 червня.
Якщо протягом цього самого п'ятирічного періоду група, що складається з M, F1 та F2, бере під контроль керівника групи компаній H і бажає інтегрувати її зі своїми дочірніми компаніями, тривалість першого фінансового року такої розширеної групи може бути встановлено. протягом більш-менш 12 місяців, відповідно до положень c та d 6 статті 223 L CGI.
Приклад 2: Компанії, що входять до тієї ж розширеної таким чином групи, що складається з M, F1, F2, H та її дочірні компанії змінили тривалість своїх дій з нагоди цього розширення.
За першим п’ятирічним періодом нової розширеної групи остання може скористатися можливістю, передбаченою положеннями другого абзацу III статті 223 А ІГК, змінити дату закриття своїх фінансових років.
Сумарний приклад:
Компанія M1, яка відповідає всім умовам, щоб бути материнською компанією податкової групи за змістом статті 223 A CGI, обирає режим групи 1 січня N. Період, на який поширюється її початковий варіант, триває до грудня 31 N + 4.
У N + 1 материнська компанія вирішує змінити дати відкриття та закриття своїх фінансових років (що збігаються з календарним), щоб тепер закрити свої фінансові роки 30 квітня.
Модифікація дати закриття фінансових років компаній групи вирішена на початку року N + 1, щоб встановити її 30 квітня кожного року.
1 вересня, N + 3, компанія M1 поглинається з зворотною силою з 1 травня компанією M2, яка відповідає всім умовам, щоб бути материнською компанією податкової групи у значенні статті 223 A CGI і яка обирає режим групи з дати злиття в порядку застосування c 6 статті 223 L CGI. З цієї нагоди компанія M2 вирішує узгодити дати закриття фінансових років компаній поглинутої групи зі своїми датами закриття, тобто 30 червня кожного року.
При зміні дати закриття фінансових років компаній групи протягом року N + 1 компанія M1 має два варіанти:
- мати вправу тривалістю менше дванадцяти місяців з 1 січня N + 1 по 30 квітня N + 1. Наступні фінансові роки компаній групи триватимуть з 1 травня по 30 квітня наступного року;
- мати фінансовий рік, що триває більше дванадцяти місяців з 1 січня N + 1 по 30 квітня N + 2. Наступні фінансові роки компаній групи також триватимуть з 1 травня по 30 квітня наступного року.
У цьому другому варіанті, і відповідно до положень статті 37 CGI, компанія M1 повинна подати попередню заяву про результати, сформовані групою, з 1 січня N + 1 до 31 грудня N + 1.
Про цю зміну дати закриття фінансових років компаній групи необхідно повідомити адміністрацію не пізніше, коли подаватимуть звіт про прибутки та збитки за рік, що закінчився 31 грудня, N.
Поглинання материнської компанії M1 компанією M2 1 вересня N + 3 має наслідком припинення податкової групи, сформованої материнською компанією M1, станом на 30 квітня N + 3. Якщо компанія M2 бажає сформувати нову податкову групу з компаніями-членами поглинутої групи, вона повинна повідомити про свій варіант формування нової податкової групи не пізніше 30 листопада N + 3.
Компанія М2 також має можливість змінити дату закриття фінансових років компаній з метою їх узгодження. У цьому випадку компанія M2 повинна повідомити адміністрацію в той самий строк, що і термін повідомлення про свій варіант, тобто не пізніше 30 листопада N + 3.
C. Змінна дата закриття фінансового року компаній групи
Другий абзац III статті 223 A CGI передбачає, що компанії, що належать до однієї податкової групи, повинні відкривати та закривати в ті самі дати фіскальні роки, що тривають дванадцять місяців, за винятком певних випадків, передбачених законом.
Як практичне правило прийнято, що застосування змінної дати закриття, оскільки обрана дата призводить до мінімальних змін тривалості фінансових років, не виключає застосування цього правила.
Таким чином, материнська компанія податкової групи може вирішити, що всі компанії в групі, включаючи її саму, закінчують свої фінансові роки в день, що відповідає, наприклад, останньому понеділку місяця грудня.