IS - режим загального права та спеціальний режим злиття компаній згідно з; податок на
А. Облік основних засобів, що амортизуються, у балансі
В принципі, основні засоби, внесені після операції злиття, повинні вноситися за їх реальною вартістю.
Це правило, звичайно, не перешкоджає внесенню товарів за їх чистою балансовою вартістю, коли це відповідає їх реальній вартості. Особливо це стосується промислового та комерційного обладнання та інструментів, інших матеріальних основних фондів, що з’являються на рахунку 218.
Б. Елементи оборотних активів
Відповідно до пункту 3 статті 210 А Загального податкового кодексу (CGI), спеціальний режим злиття застосовується до всіх прибутків, отриманих від обігових активів, зокрема запасів товарів. Та портфельних цінних паперів, які не створюють режиму приросту капіталу.
Однак нейтралізація прибутку, отриманого за статтями необоротних активів, здійснюється за умови, що компанія-поглинач включає до свого балансу статті, відмінні від основних засобів, на вартість, яку вони мали, з податкової точки зору, у документах поглинених компанії.
В іншому випадку він включає до результатів фінансового року, протягом якого відбувається операція, прибуток, що відповідає різниці між новою вартістю цих елементів та вартістю, яку вони мали, з податкової точки зору, у записах поглинутої компанії.
Отже, можуть виникнути дві ситуації, коли загальний внесок елементів оборотних активів показує чистий прибуток.
1. Компанія-поглинач включає на свій баланс поточні активи на вартість, яку вони мали, з податкової точки зору, на рахунках поглинутої компанії
Результати внеску оборотних активів не враховуються при визначенні результатів поглинаної компанії.
Ці результати регулярно накладаються на утилізацію предметів, що стосуються поглинаючої компанії.
Податкова вартість дорівнює собівартості елементів оборотних активів за вирахуванням, де це застосовно, амортизаційних відрахувань, що не оподатковуються поглинутою компанією та не оподатковуються під час злиття.
У цьому випадку компанія-поглинач повинна включити до свого балансу бухгалтерські проводки компанії, що поглинається (собівартість розглянутих елементів, амортизаційні відрахування звільняються від оподаткування).
2. Компанія-поглинач включає оборотні активи на баланс за новою вартістю.
У цьому випадку компанія-поглинач повинна відновити в оподатковуваному прибутку від здійснення злиття прибуток, що відповідає різниці між вартістю внесків елементів оборотних активів та їх податковою вартістю в записах поглинутої компанії.
C. Реінтеграція приросту капіталу, що стосується предметів, що амортизуються, включених до внеску
Зобов'язання, яке приймає компанія-поглинач у процесі злиття, також має передбачати реінтеграцію приросту капіталу, що відноситься до об'єктів, що амортизуються, включених до внеску в злиття.
Реінтеграція цих приростів капіталу призвела до збільшення бази амортизації внесених товарів.
Звичайно, поновлення на роботі не повинно здійснюватися, коли введені товари були передані в іноземну операцію.
Будь-який приріст капіталу за статтями, що амортизуються, за вирахуванням чистого довгострокового приросту капіталу, для якого компанія, що надає вклад, вибрала оподаткування за зниженою ставкою, повинна бути реінтегрована в результати діяльності компанії, яка отримує внески після злиття. Зобов'язання, яке приймає компанія-поглинач в акті злиття, повинно передбачати реінтеграцію відповідного приросту капіталу протягом періоду, тривалість якого зазначена в I-C-2 § 60-100.
1. Розрахунок суми, яку слід відновити
Для цього розрахунку необхідно перейти до компенсації між приростом капіталу та капітальними збитками, породженими внеском амортизуваних активів. Приріст капіталу, який слід враховувати, - це короткочасний приріст капіталу, а також довгостроковий приріст капіталу, для якого поглинута компанія не обрала негайного оподаткування за зниженою ставкою. Довгострокові прибутки від капіталу зберігаються на повну суму.
Для розрахунку суми, що підлягає відновленню, необхідно перейти до компенсації між приростом капіталу та збитками, породженими вкладом товарів, що потрапляють у той самий період відновлення.
Чистий приріст капіталу, що підлягає реінтеграції в операційний прибуток компанії-поглинача, в принципі дорівнює надлишковому приросту капіталу, що генерується цією компенсацією.
Однак задля спрощення прийнято, що компанія-поглинач може вільно компенсувати на дату злиття чистий приріст капіталу, що відноситься до елементів, що амортизуються, включених до внеску, з дефіцитами поглинутої компанії, яку вона уповноважений, за схваленням міністра, відповідального за бюджет, звітувати про власні результати. Сума, яку потрібно відновити, відповідно зменшується.
2. Період реінтеграції приросту капіталу
в. Принцип
Реінтеграція приросту капіталу, що відноситься до предметів, що амортизуються, включених до внеску-злиття, здійснюється протягом наступного періоду.
1 ° 15 років для будівель та прав, що стосуються конструкцій
Тобто, будівлі, в тому числі споруджені на землі інших, та всі споруди, арматура, арматура та інфраструктурні роботи, які амортизуються за тих самих умов, що і будівлі. Права, що стосуються будівель, стосуються, зокрема, частки прав орендаря договору оренди нерухомості, що є представником будівель.
Цей 15-річний період також застосовується до плантацій та до земельних приладів та арматури, для яких термін амортизації становить щонайменше 15 років.
Примітка: Підпункт 3 статті 210 А CGI застосовується до товарів, які складають основні засоби, за винятком, отже, товарів, які вважаються запасами для компанії. Слід нагадати, що плантації є елементами основних засобів, що амортизуються, відмінно від землі, яка їх підтримує. Щодо визначення витрат, що сприяють формуванню собівартості плантацій садів і виноградників та періодів амортизації, що мають нормальний характер, доцільно звернутися до IB-2 § 90-190 BOI-BA -BASE-20- 30-10-20.
Під плануванням та вдосконаленням земель (рахунок 212 загального плану рахунків та аграрного плану рахунків) розуміють роботи, призначені для перетворення землі у стан користування. Розкидувальний пристрій стосується лише арматури та конструкцій, що призводять до тимчасового вдосконалення (огорожа, переміщення землі, дренаж та очищення, життєздатні роботи, відкриті стоянки тощо).
Серед попередніх основних фондів прийнятними є лише плантації та арматура та поліпшення земель, що підлягають амортизації протягом принаймні п’ятнадцяти років. Беручи до уваги періоди амортизації насаджень, що зазвичай практикуються, пристрій повинен в основному стосуватися плантацій певних садів та лоз.
Для оцінки цього стану слід використовувати звичайний період амортизації відповідних активів на дату їх створення, незалежно, зокрема, від періоду амортизації, який використовує компанія-поглинач.
2 ° 5 років в інших випадках
Тобто для всіх основних засобів, що амортизуються, крім будівель та пов’язаних з ними прав.
Що стосується оренди рухомого майна та нерухомості, зверніться до BOI-BIC-PVMV-40-50-10.
b. Виняток
Коли чистий приріст капіталу на будівлях, а також на плантаціях та облаштуваннях земельних ділянок та благоустрою перевищує 90% загального чистого приросту капіталу на амортизуються предметах, реінтеграція приросту капіталу, що стосується вищезазначених товарів, здійснюється протягом періоду. Середньозважене амортизація цих активів.
Що стосується будівель, цей захід призначений виключно для них, за винятком прав на нерухомість, що стосуються споруд.
3. Реінтеграція приросту капіталу повинна здійснюватися рівними частинами протягом періоду реінтеграції.
Реінтеграція приросту капіталу компанією-поглиначем повинна здійснюватися рівними частинами протягом періоду реінтеграції, визначеного в I-C-2 § 60-100.
Отже, компанія-поглинач повинна відновити у результатах кожного з років періоду відновлення:
- 1/5 прибутку від капіталу, що стосується товарів, крім будівель, плантацій та облаштування земель та поліпшень, з періодом амортизації не менше 15 років;
- 1/15 частки приросту капіталу, що стосується споруд та прав, що стосуються споруд, насаджень та облаштування земельних ділянок та благоустроїв, для яких термін амортизації становить щонайменше 15 років;
- або, коли чистий приріст капіталу на будівництвах, насадженнях та облаштуваннях земельних ділянок та поліпшень перевищує 90% загального чистого приросту капіталу на об’єктах, що амортизуються, сума, що дорівнює співвідношенню між сумою прирісту капіталу, що стосується конструкцій, та середньозваженим періодом амортизації цих конструкцій.
Однак компанія-поглинач може, як і раніше, приступити до дострокового відновлення всього або частини прибутку від капіталу, що підлягає відновленню.
Таким чином, зобов'язання вважатиметься виконаним, якщо сукупна сума поновлення на роботі по крайней мере дорівнює стілький частці прибутку від капіталу, скільки ця компанія фактично закрила фінансові роки після злиття.
Приклад:
Компанія A поглинається компанією B, починаючи з 1 січня N. Приріст капіталу, пов'язаний з елементами, що амортизуються, внесеними A, є таким (у євро):
- приріст капіталу, що стосується товарів, відмінних від будівель (відновлюється протягом 5 років): 500 000;
- приріст капіталу, пов’язаний з будівництвом (відновлюється протягом 15 років): 3 000 000;
Компанія А не робила жодних плантацій, планувань та забудови земель.
Поновлення, які щороку здійснюватиме компанія-поглинач:
- товари, крім будівель: (500 000/5) = 100 000;
- конструкцій: (3 000 000/15) = 200 000.
Тому компанія В повинна реінтегрувати 300 000 (100 000 + 200 000) в оподатковуваний результат кожного з своїх років N до N + 4 та 200 000 у кожен із років N + 5 до N + 14.
Однак він може переходити до поновлення на роботі, більших за ті, до яких він юридично пов'язаний. Але наприкінці кожного фінансового року сукупна сума поновлених поновлень повинна бути принаймні рівною сумі, яка могла б бути результатом лінійного поновлення.
У таблиці нижче узагальнено практичні деталі цього допуску: