ІС - Злиття та асимільовані операції - Ретроактивність - Обсяг дати d; зворотний ефект
Економічна та правова реальність операцій, здійснених компаніями, що вносять внески, та бенефіціарами внесків протягом проміжного періоду не ставиться під сумнів, оскільки враховується дата набрання чинності зворотною силою для визначення оподатковуваних результатів цих компаній. Операції, проведені протягом проміжного періоду, не можуть вважатися неіснуючими або здійснюватися в інший час.
Однак для визначення їх оподатковуваних результатів компанія-бенефіціар внеску замінює компанію, що вносить внески, за діяльність, здійснену з дати зворотної сили.
Таким чином, для визнання оподатковуваних результатів скасування частки акціонерної компанії в компанії, що поглинається, відбувається для дати зворотної сили або для дати придбання цінних паперів, якщо вона наступна.
Приклад:
Розглянемо дві компанії A і B, фінансові роки яких збігаються з календарним роком.
Компанія A бере участь у компанії B 22 жовтня N.
Компанія A поглинає компанію B. Останні загальні збори, які затвердили операцію, проводяться 20 листопада, N. Компанії домовляються про зворотну дію до 1 січня N.
Скасування участі компанії A у компанії B вважається відбутим 22 жовтня N для визначення оподатковуваних результатів компанії A.
Скасування приросту капіталу визначається на цю дату різницею між ціною придбання та вартістю фактичних чистих активів, отриманих як внесок, до прав, представлених цінними паперами, скасованими 22 жовтня N.
Наслідки дати набрання чинності із зворотною силою впливають на результати фінансового року, протягом якого здійснюється операція.
Першим балансом, в якому враховуються наслідки операції, є кінцевий баланс фінансового року, протягом якого остаточно укладається угода про внески.
Через принцип спеціальності вправ положення про зворотну силу не можуть призвести до виправлення результатів попереднього періоду.
Отже, наслідки операції залишаються без впливу на оподатковувані результати, отримані кожною з компаній протягом фінансових років, що передують тому, протягом якого здійснюється внесок.
Приклад:
Будь-яка операція з частковим внеском активів, здійснена компанією A на користь компанії B 17 листопада N.
Фінансовий рік компанії А збігається з календарним.
Компанія Б закриває свій 12-місячний фінансовий рік 31 липня.
Період ретроактивності, протилежний адміністрації, знаходиться між 1 серпня N і 16 листопада N.
- Компанія А (дописувач):
- Компанія В (бенефіціар внеску):
A. Створення однієї або декількох нових компаній
Стаття L. 236-4 Господарського кодексу про комерційні компанії передбачає, що у разі створення однієї або декількох нових компаній злиття чи злиття набирає чинності з дати реєстрації нової компанії або останньої з них у реєстр торгівлі та компаній.
Державна рада постановила (CE, 29 червня 2011 р., № 317212 та CE, 29 червня 2011 р., № 317234), що ці положення не можуть перешкоджати учасникам злиття, злиття або часткових активів, що вводять в дію угоду. на дату, що передує даті придбання особистості нової компанії, а також для врахування цього ефекту для цілей оподаткування.
Отже, зворотна сила враховується для цілей оподаткування в межах дня відкриття фінансового року, протягом якого нова компанія була зареєстрована в торговому реєстрі та реєстрі компаній, при цьому угода про зворотну силу залишається незмінною. попередній фінансовий рік (роки) компанії, що вносить вклад.
Приклад:
Розглянемо дві компанії A і B, фінансові роки яких збігаються з календарним роком.
Нова компанія C поглинає компанії A і B. Компанія C зареєстрована в торговій і реєстрі компаній 1 вересня N.
Дата набрання чинності злиття звичайно встановлюється сторонами 1 січня н. Таким чином, для цілей оподаткування можна надати зворотну дію злиття 1 січня н.
Відповідно до положень 2 статті 210 C Загального податкового кодексу (CGI), спеціальний режим злиття, передбачений у статті 210 A CGI, не застосовується до операцій злиття, з’єднання та часткового внеску. Активи повної філії діяльності, що здійснюється на користь іноземних юридичних осіб французькими юридичними особами лише в тому випадку, якщо внесені елементи фактично приєднані до постійного представництва іноземної юридичної особи, розташованої у Франції (BOI-IS-FUS- 10-20-20 у II- A § 100).
У цьому випадку зворотний ефект, що надається злиттям, обмеженням або частковим внеском активів цілої галузі діяльності, не може бути до дати відкриття першого фінансового року постійного представництва, останній повинен бути встановлений до дати останніх загальних зборів для затвердження операції. Ретроактивний ефект також не повинен впливати на кінцевий баланс попереднього фінансового року (років) компанії, яка надає вклад.
B. Поглинута або внесена компанія не закрила жодного фінансового року протягом календарного року, що передував внеску
Коли поглинута або внесена компанія не закрила фінансовий рік протягом календарного року N-1, що передує періоду вкладу, зворотний ефект, наданий операції, не звільняє поглинуту або внесену компанію від подання за рік N-1 попередньої декларації результатів відповідно до абзацу другого статті 37 CGI та I статті 209 CGI.
Ретроактивний ефект не може мати наслідком звільнення поглинутої або внесеної компанії від дотримання своїх зобов'язань щодо звітності за рік, що передував операції злиття або вкладу.
Отже, зворотний ефект може бути протилежним адміністрації в межах 1 січня року, в якому операція затверджена.
Приклад:
Або поглинання компанії A компанією B. Здійснення операції затверджено 9 жовтня N.
На момент завершення операції злиття поглинута компанія A не закрила свій фінансовий рік ні в N-1, ні в N, а компанія B завершила свій останній фінансовий рік 30 листопада, N-1.
Дата зворотної сили, протилежна адміністрації, не може бути раніше 1 січня N, навіть якщо фінансовий рік компанії-поглинача B відкритий 1 грудня, N-1.
- Компанія В (бенефіціар внеску):
- Компанія А (дописувач):
Однак, коли компанія-внесок була створена протягом календарного року N-1, і вона звільняється від подання попередньої декларації за перший календарний рік діяльності, відповідно до положень другого абзацу I статті 209 CGI, дата врахованої дії, врахована, може повернутися до дати створення цієї компанії.
C. Дата набуття чинності зворотною силою є до відкриття фінансового року компанії, яка отримує внесок від внеску
Коли дата набрання чинності з зворотною силою передує відкриттю фінансового року поглинаючої компанії або бенефіціара внеску, протягом якого затверджена операція злиття або вкладу, операції, здійснені поглинутою компанією або вкладником між датою набрання чинності Угода про відкриття фінансового року поглинаючої компанії або бенефіціара внеску повинна оподатковуватися на ім'я поглинаючої або внесеної компанії.
Дата набуття чинності зворотною силою не впливає на кінцевий баланс за попередній фінансовий рік компанії, яка поглинає або отримує внесок від внеску.
Дата набуття чинності зворотною силою не впливає на визначення оподатковуваних результатів партнерів.
Приріст капіталу або збитки від обміну цінних паперів в результаті злиття або злиття оцінюються на дату остаточного завершення операції, незалежно від дати набрання чинності, погодженої компаніями, що вносять вклад, та бенефіціаром внесків.