Memoire Online - Вивчення міжнародного проекту; Оподаткування корпоративних груп; t; s в зоні CEMAC -
Фіскальна інтеграція - це податкова система, яка відступає від норм, загальноприйнятих при оподаткуванні прибутку підприємств. Принципом у податковому законодавстві є принцип незалежності компаній та ігнорування групи як суб'єкта податкового законодавства. Отже, будь-яка компанія, навіть частина групи, оподатковується індивідуально за результат, якого вона досягає протягом фінансового року. З іншого боку, податкова консолідація має ту перевагу, що є глобальною податковою системою для групи, яка дозволяє
ü подати до СІ загальний результат, отриманий шляхом складання
алгебраїка результатів діяльності компаній тієї самої групи;
ü нейтралізувати внутрішні групові операції.
Перший аспект важливий щодо розподілу дефіцитів. Як тільки результати можна агрегувати, прибуток і збитки різних компаній групи можуть бути негайно компенсовані, тим самим запобігаючи оподаткуванню певних результатів, коли також є дефіцити, які, в кращому випадку, можна було віднести до пізніше.
Другий аспект стосується наслідків внутрішньогрупових відносин щодо визначення результатів, а також розподілу дивідендів. Для розрахунку результатів ці операції підлягають коригуванню, спрямованому на нейтралізацію їх наслідків. Коригування полягають у виправленні загального результату групи шляхом відновлення для розглянутих операцій сум, відрахованих на рівні компанії, та шляхом вирахування сум, включених до їх результатів.
Наслідки режиму податкової консолідації, передбачений текстом Співтовариства, дуже схожі на принципи, згадані вище. Ми по черзі вивчимо наслідки консолідації податків на оподаткування результатів діяльності групи (РОЗДІЛ 1), на оподаткування розподілів (РОЗДІЛ 2) та на юридичні зобов’язання, пов’язані із впровадженням цього режиму (РОЗДІЛ 3).
СЕКЦІЯ 1. ВПЛИВ ФІСКАЛЬНОЇ ІНТЕГРАЦІЇ НА ПОДАТКУВАННЯ ГРУПОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ
Доцільно вивчити методи визначення інтегрованого результату (параграф 1) перед тим, як вивчити його методи оподаткування (пункт 2).
Пункт 1: Визначення інтегрованого результату
Відповідно до статті 18, параграф 2 тексту громади, визначає кожна допоміжна компанія
як правило, його податковий результат відповідно до норм загального права та підписує його
щорічне оголошення результатів (А), загальний результат групи визначається
група (B), однак цей загальний результат зазнав певної кількості коригувальних заходів, спрямованих на уникнення подвійного оподаткування або подвійних відрахувань на рівні групи, а також на нейтралізацію внутрішніх операцій групи (C).
А.Т .: Результати діяльності компаній групи
Кожна група компаній, включаючи компанію-лідера, визначає власний результат оподаткування відповідно до норм загального права та підписує річну декларацію про результати. Дивіденди, виплачені іншим компаніям групи, не підлягають вирахуванню. З іншого боку, ті, що виплачуються іншим партнерам за частки або паї, що представляють грошові внески, можуть бути вирахувані. Дефіцит, зареєстрований компанією групи до приєднання до групи, відноситься лише до її власного прибутку. Аналогічним чином, втрати капіталу, зафіксовані до цієї дати, можуть бути компенсовані лише за рахунок власного приросту капіталу.
З іншого боку, дефіцит або збитки від капіталу, понесені протягом п’ятирічного періоду, не пов’язані з прибутками чи приростом капіталу, реалізованим згодом, ці дефіцити або збитки від капіталу вже були передані провідної компанії при обчисленні результату.
Приклад: Група, сформована компанією CAPUT SA та двома дочірніми компаніями - компаніями BALA SA та KULU SARL, з яких компанія CAPUT SA володіє понад 95% прав голосу та прав на дивіденди, обрала режим консолідації податків .
Залишки звітів про прибутки та збитки цих трьох компаній на 30.06.2000 р. Дозволили визначити такі характерні значення:
+ 200 000 (дивіденди, виплачені CAPUT)
Відстрочений збір за дефіцит:
Чистий податковий результат
124
500
+ 100 000 (дивіденди, виплачені CAPUT)
Чистий результат Фіскаллані:
- 200
000
Продукція: 1000000
Витрати: 700 000
Результат бухгалтерського обліку 300 000
Відновлення + 150 000 (витрати витрачені)
Відрахування - 160 000
100 000 ARD заряд
чистий фіскальний
190 000
Материнська компанія визначає загальний результат групи, показуючи алгебраїчну суму податкових результатів кожної з компаній групи, включаючи провідну компанію, не множачи їх на коефіцієнт участі. Ця операція є самим сенсом існування групового оподаткування. Компаніям надається можливість без обмеження компенсувати прибуток, отриманий компаніями-бенефіціарами, та збитки, зафіксовані іншими компаніями.
Приклад: Результати оподаткування трьох компаній групи CAPUT наступні за 2000 фінансовий рік:
Компанія CAPUT S.A.
Компанія BALA S.A.
Компанія KULU SARL
Алгебраїчна сума податкових результатів компаній групи CAPUT
(190 000 + 124 500 - 200 000) = 114
В.С .: Податкові коригування загального результату
Податкові коригування загальних результатів діяльності групи складаються із внесення позитивних та негативних виправлень. Крім того, деякі операції підлягають реінтеграції (1), а інші вираховуються (2).
Реінтеграція, що проводиться провідною компанією щодо загального результату, стосується гонорарів за участь та гонорарів директорів, що розподіляються компаніями групи (a), резервів щодо амортизації дебіторської заборгованості, що утримується в інших компаніях групи (b), та придбання участі в групі (c).
в): Гонорари директорів та гонорари директорів, що розподіляються компаніями групи
Сума гонорарів директорів та гонорарів директорів, які сплачують дочірні компанії групи, повинна бути включена до загального результату. Згідно з французькою адміністративною доктриною, це відновлення також застосовується до частини гонорарів директорів та гонорарів директорів, які не підлягають вирахуванню згідно з положеннями CGI (1).
(I) Практичний посібник FRANCIS LEFREBVRE- FISCAL, Видання 2000 р. № 3596
б)
: Резерви під знецінення внутрішньогрупової дебіторської заборгованості
Загальний результат збільшується за рахунок резервів кожної компанії щодо дебіторської заборгованості перед іншими компаніями групи або ризиків, які вона спричиняє в результаті. Це відновлення відноситься до асигнувань, здійснених компанією після приєднання до групи та вирахуваних з оподатковуваного доходу.
І навпаки, наступні сторнування цих розподілів вираховуються із загального результату за умови, що компанії-кредитори та боржники все ще є членами групи на момент скасування - або якщо вони є членами створеної або розширеної групи. виділення або 95% поглинання
проти): Придбання участі в групі
Відповідно до положень пункту 3 статті 18, коли інтегрована компанія купує цінні папери компанії, яка стає членом групи, у осіб, які прямо чи опосередковано контролюють її, фінансові витрати, вирахувані компаніями, які є членами до загального результату для частки, яка дорівнює відношенню ціни цих цінних паперів до суми середньої суми боргів за кожен фінансовий рік компаній-членів групи:
Ціна придбання цінних паперів
середня сума боргів групи протягом року
Ціна придбання, що використовується, зменшується на суму коштів, внесених компанії-правонаступнику під час збільшення капіталу, здійсненого одночасно з придбанням цінних паперів.
Поновлення застосовується протягом року придбання цінних паперів та наступних років.
Однак ці положення не застосовуються:
ü якщо продаж здійснюється між компаніями-членами групи;
ü протягом фінансових років, протягом яких придбана компанія більше не є членом групи;
ü продаж цінних паперів, придбаних безпосередньо перед передавачем від третіх осіб та з метою їх перепродажу.
(1) Пам’ятка FRANCIS LEFEBVRE ор. цит. n ° 3583
Обсяг відрахувань застосовується до частки зборів та зборів за дивідендами, отриманими компанією групи від інших компаній групи (а), списанням боргу та непрямими субсидіями між компаніями групи (б), а також результатами вибуття між групи компаній (c).
в): Частка зборів та зборів з дивідендів, отриманих компанією групи
В принципі, застосовуючи податковий режим для материнських компаній та дочірніх підприємств, стаття 12 ІГК пом'якшує податки на прибуток з дивідендів від дочірніх підприємств за певних умов ('). Коли ці умови виконуються, чистий прибуток від цінних паперів, тобто ваші дивіденди після відмови
· - у - джерело вашого TPRCle, - прибуток - віднімається із загального чистого прибутку материнської компанії, за винятком частки 10% згаданого доходу на витрати та витрати. Ця частка представляє витрати на управління, необхідні для управління участю.
Режим податкової консолідації дає змогу вирахувати на рівні загального результату частку витрат і зборів, заявлених консолідованими компаніями через їхню участь в інших компаніях групи.
б): Внутрішньогрупове прощення боргу та субсидії
Списання заборгованості або прямі або непрямі субсидії, що надаються між компаніями тієї самої групи, повинні вираховуватися із загального результату. У режимі консолідації податків у Франції ця поправка поза обліком призводить до:
Резерв під безнадійну заборгованість за KULU SARL